三
开展经济效益审计是提高精细化水平的有效途径。开展经济效益审计，审计人员通过审计确定被审计对象的业绩信息是否真实可靠，并且通过对本期计划、定额、上期水平、历史最好水平、上年同期指标、外部同业先进水平间的比较，找到差距或可进一步提升的空间，提出改进的建议，以此促进被审单位不断提高精细化管理水平。
开展经济效益审计既可以对一家商业银行或一分行从整体上进行，也可以从某个项目、某项业务或某项经营指标进行。如对一家商业银行的年度经营效益进行审计，审计人员可以从以下途径进行：
1、从资产经营效益入手，对资产收益率变化、贷款利息收益率和投资收益率变化；从资产的分布结构进行分析，审核贷款投向是否符合国家产业调整政策，审核总资产中非赢利资产，高息资产额的变化情况、审核信贷资产中不良贷款增减、迁徙变化情况及对减值拨备的影响，审核资产损失（呆坏账核销）。
2、从负债状况入手对负债结构的变化进行审核，通过对高息、低息、无息负债的占比和对公、对私以及定期、活期存款占比变化的分析，测算对经济效益的影响；通过对负债成本变化的审核分析测算对经济效益的影响。
3、审计人员还可以从被审银行的业务发展状况的角度审视其经济效益，审核存贷款平均增长率、人均存款以及存贷款在当地所占的比重；审核日均资产总额和赢利资产日均增长率情况；审核中间业务增减变化以及中间业务收入占各项业务收入的比重变化情况。
4、审计人员的另一个视角是对被审银行的总收入和总支出变化进行结果分析，找出影响经济效益的原因。因为总收入和总支出都是综合指标，引起总收入、总支出变化的因素有多个，具体是哪几个因素在起主要作用，只有通过对总支出和总收入的构成因素的变动情况来确定。以总收入为例，银行的业务收入由各项业务收入，投资收益和营业外收入三部分组成而各项业务收入又有利息收入、金融企业往来收入、手术费收入，汇兑收益，债券买卖差价收入、租赁收益和其他营业收入组成。审计人员可以通过纵向和横向的比较找到引起总收入变化的主要因素。如果主要因素是利息收入，那么影响利息收入的又有哪些因素？是资产结构问题，还是资产质量问题抑或是中央银行的利率调整问题？这些因素又各占多少比重？最终找到影响总收入的主要原因。对总支出的分析也可如此。
5、最后审计人员还应对资产使用率﹑固定资产占有率﹑存贷款平均利差率、综合费用率、总利润率，营运资金收益率和人均利润等财务指标进行比较分析，用灵敏度分析测算出上述指标对经济效益的影响。
除对上述业务经营状况进行审计之外，审计人员还应对被审行的管理状况进行审计。如是否有准确的市场定位，业务经营、客户群体是否有鲜明的特色并采取了差异化经营；是否注重产品创新，是否注重发展业务收入并努力提高非利息占比；是否建立并不断完善风险管理预警机制采取措施化解各类经营风险，资产负债的匹配是否合理；是否定期召开资产负债管理例会和财务分析会议来观察资金的赢利性、流动性、安全性的合理协调；是否建立了完善的内部控制机制并对经营风险做到事前防范、事中控制、和事后的监督与纠正。
经过这样的全面的经济效益审计，审计人员对被审行的经营活动、内部控制、风险管理会有一个比较详细深入的了解，再在此基础上进行分析归纳就能对被审行的经营效益状况做出客观公正的评价。对有利于经济效益提高的做法予以充分肯定，对影响经济效益增加的消极因素予以充分的揭示并提出整改建议，以此促进被审行不断加强经营管理，提高精细化管理水平。
同样运用这样的审计方法也可以对银行的一个局部，如营业网点、自助银行开展经济效益审计，通过审计揭示营业网点、自助银行提高营业效益的途径，也可为哪些网点、自助银行应该撤并或迁址提供有价值的参考意见。还可以对某项业务（新增贷款）和财务指标（存贷款利差）开展经济效益审计，审计人员也可以就此做出评价，提供改进管理的咨询意见。
四
国际上效益审计出现于20世纪40年代中期，发展于20世纪70-80年代，并在20世纪90年代完成了传统财务审计向效益审计为中心的转变。当今的世界审计处于以效益为中心的现代审计阶段，如美国效益审计占85%以上，加拿大和英国占40%，而且这种发展正日益增强。效益审计于20世纪80年代末走进中国至今20年，尽管时间不长，但已充分显现出促进企业加强管理、提高经济效益的成效。金融是现代经济的核心，是整个经济运行的中枢神经，但又是高负债高风险的行业。因此，对商业银行开展经济效益审计，促使其不断加强管理，提高精细化管理水平，以确保实现有质量、有效益、有速度的可持续发展，就显得尤为重要。今年初中国内部审计协会五届二次理事扩大会议审议确定的今后我国内部审计事业发展的总体目标为：推进内部审计工作基本实现从以真实性、合法性、为导向的传统财务审计向以经营效益、内部控制、风险管理为主的效益审计转型发展。因此开展经营效益审计既是今后银行内审工作的重点，也充分体现了银行内部管理工作发展的方向。
