3.盈利性（Earning）。
盈利性是财务指标的主要内容。从下表可以看出，不论是平均资产收益率，还是平均股本收益率，我国银行业与西方商业银行有较大差距（日本银行近年来收益率低的原因是大量核销呆坏账所至）。如果考虑我国呆坏账提取严重不足，利润中有虚假成分等因素，则我国银行的盈利水平更低。
中国商业银行与国际银行业盈利状况比较表单位：%
全球最大欧洲最大日本最大中国四大中国10家100家商业100家商业50家商业国有商业股份制商银行银行银行银行业银行平均资产收益率1.29 0.52 -0.44 0.15 0.56平均股本收益率15.09 11.4 -11.78 3.03 11.96净利息收入／平均资产3.58 1.92 1.53 1.8 2.44其他营业收入／平均资产3.02 1.19 0.58 0.12 0.26净利差4.08 2.12 1.61 1.96 2.67成本收入比59.09 64.07 77.35 55.34 49.99
从收入结构来看，我国商业银行的收入来源主要是利息收入，其他营业收人与平均资产的比例远低于西方银行，利差率相差不大。据统计，西方银行中间业务利润占整个银行业总利润40—60％，而我国银行不到10％。成本收入率国内银行远高于西方银行，成本管理还有待提高。
三、我国商业银行财务管理改革的思路和构架
（一）商业银行财务管理的目标和原则
要解决目前我国商业银行财务管理当中存在的问题，缩小与国外商业银行的差距，笔者认为，首先应确定财务管理的目标和原则。
1.商业银行财务管理的目标和特征。
商业银行财务管理目标是指在特定的经济体制和财务管理环境中，通过对财务工作的科学组织和对资源的合理配置所要达到的具体标准。
商业银行的目标和财务管理的目标是不完全相同的。尽管两者联系密切，但层次不同，前者是总体目标，后者是具体运作目标。“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“经济效益最大化”等属于商业银行总体目标，而“利润最大化，成本最小化”、“现金股利最大化”等属于银行财务管理目标。在商业银行总的目标确定之后，财务管理目标就是银行财务管理具体实施的准绳，是财务管理人员乃至全体员工努力工作，为之追求的目的和方向，也是评价和衡量银行各项财务工作的标准。财务管理目标具有如下特征：
第一，财务管理目标的变动性。由于财务管理是根据企业总体目标和内外部环境的变化不断调整自己的财务行为，因此，必须根据变化了的情况不断调整银行近期、中期和长期的财务管理目标，使商业银行的财务管理既有前瞻性，又有连续性。
第二，财务管理目标的层次性。财务管理是商业银行管理的核心，也是银行各项工作的综合反映和价值表现。围绕总体目标，银行财务管理最高层目标主要利润最大化，成本最小化；其次，在各个环节，又有不同的具体目标，例如，在成本中心，其财务管理目标表现为成本（费用）最小化；在利润中心，其财务管理目标表现为自然利润或虚拟利润最大化；在投资中心，其财务管理目标表现为投资效果的最佳化。
第三，财务管理目标的可度量性。无论在制定近期、中期或长期目标上，财务管理目标一个显著特点在于它的可度量性。例如，可以提出年利润指标、成本降低指标、人均利润指标或利润增长率指标等等。
第四，财务管理目标的可分解性。在银行总体目标确定后，按不同部门、不同责任中心、不同岗位、甚至到每个人都能分解和落实具体指标，总体计划就可落实，考核也就有了明确的依据。
第五，财务管理目标的可操作性。在制定具体目标时，既要提出一个可望奋斗的标准，也要发挥人的主观能动性，通过银行各方面的努力，使目标能够切实实现。
2.商业银行财务管理的原则。
财务管理原则是银行财务管理工作必须遵循的准则。恩格斯曾指出：“原则不是研究的出发点，而是它的最终结果；这些原则不是被应用于自然界和人类历史，而是从它们中抽象出来的；不是自然界和人类去适应原则，而是原则只有在符合自然界和历史的情况下才是正确的”。银行财务管理的原则也是如此，它是从银行财务管理实践中抽象出来的并在实践中证明是正确的行为规范，它反映着财务管理活动的内在要求。商业银行财务管理的原则一般包括如下几项：
第一，平衡原则。银行为了优化财务状况，必须保持财务活动的各方面平衡。在银行财务管理工作中应遵循的平衡性原则表现在；存款与贷款之间的平衡；收入与支出之间的平衡；现金流入量与现金流出量之间的平衡；收益与风险之间的平衡；责权利之间的平衡；负债规模与所有者权益之间的平衡；各种资产之间的配置平衡等等。
第二，弹性原则。在商业银行财务管理中，必须在追求准确和节约的同时，留有合理的伸缩余地，这就是财务管理的弹性原则。
贯彻这一原则的关键是防止弹性的过大或过小，因为弹性过大会造成浪费，而弹性过小会带来一定风险。确定合理弹性必须考虑以下几个问题；一是银行适应财务环境的能力；二是不利事件出现可能性的大小；三是银行能够承担的风险的能力。在财务管理中，只有允许各系统都保持一定的弹性，才能保证银行财务管理系统的整体具有确定性。
第三，比例原则。商业银行财务管理除了对绝对量进行规划和控制外，还必须通过各因素之间的比例关系来发现管理中存在的问题，采取相应的措施，使有关比例趋于合理，这便是财务管理的比例原则。
银行的财务管理中大量指标都表现为一定比例关系。如存贷款比例，说明的是各项贷款与各项存款之间的比例关系；资产流动性比例，说明的是各项流动性资产与各项流动性负责的比例关系；备付金比例，说明各家商业银行在人民银行备付金存款和库存现金与各项存款之间的比例等等。通过这些比例关系，可以获得更新的资料，揭示出更多的问题。各种比例关系一般都有一个公认的比较合理的标准，但由于银行财务活动十分复杂，影响比例关系的因素比较多。因此，正确地贯彻比例原则，就要使不合理的比例关系逐渐减少，使合理的比例关系得到保持，以顺利实现财务管理的目标。
第四，优化原则。商业银行的财务管理过程是一个不断地进行分析，比较和选择，以实现最优的过程，这就是财务管理的优化原则。在财务管理中贯彻优化原则，主要包括如下几方面内容：一是多方案的最优选择问题。在银行财务管理中，经常会遇到从多个方案中选一个或几个方案的情况，这时要根据优化原则，排除次优方案，选择最优方案；二是最优总量的确定原则。这种情况主要是研究各种因素基本确定的情况下，如何确定最优总量。例如，理想的利润实现总额、存款和贷款总额、费用总额、不良贷款控制额等等。这些总额的确定都要遵循优化的原则；三是最优比例关系的确定。在总量确定后，还要确定各因素之间的比例关系，如资本结构的确定、利润分配比例的确定等都属于此类问题。优化原则是财务管理的重要原则，商业银行财务管理的过程就是优化的过程。
（二）改革的基本思路和构架
为了适应加入WTO后内外部环境的变化，提高商业银行的竞争力，考虑到目前我国商业银行的财务管理现状和存在的问题，笔者认为，当前财务管理改革的目标应该是：建立一个“以成本效益原则为基础，以信息系统为平台，以预算管理为导向，以内部控制为手段，以业绩评价为依据，通过内外部审计强化监督”的财务管理体系。
1.建立高度集中的管理信息系统，为构建财务管理体系打下坚实的基础；
财务管理体系要求的信息量之大，是传统的财务会计资料所不能提供的。可以说，没有会计核算的电脑化和网络化，现代财务管理制度在一个企业中得到有效的推行是不可想象的。因此，充分发挥会计核算电脑化和网络化的优势，根据财务管理的需求，利用数据库建立信息代码库，每笔业务都具有一个多元化的代码组合，便于电脑随时按类别提取统计，扩展各个业务核算系统、管理系统的数据收集、分析整理和输出功能，实现会计信息加工处理能力质的飞跃，不断满足财务管理庞大数据信息的需求，是商业银行建立现代化财务管理体系的必须选择。
2.实行“矩阵式”、“扁平化”的财务管理模式，优化资源配置，严格控制财务风险。
参照国内外财务管理的成功经验，结合目前商业银行财务管理的现状，建议采取一级法人体制下的“矩阵式”、“扁平化”的财务管理模式。实际上下放多大的权力给分（支）行的关键，是管理行能否尽可能多地获取分（支）行的经营信息以及监督是否有效。建议要在构建信息系统和监管制度的基础上，调整财务管理权限，由商业银行总行统一制定财务管理制度和财务计划，统一编制财务预算和业绩评价体系，统一调度资金，统一进行资产负债的定价，统一进行费用和固定资产的配置；分支行负责财务预算的落实，执行总行的财务制度，在总行的授权下进行日常财务管理，实现商业银行资源的有效配置和财务风险的集中控制。
为了提高财务管理的效率，应将财务实行垂直管理，董事会或行长办公会行使战略性决策，总行财务部门行使战术性决策，分行财务部门行使常规性财务控制。总行财务部门对分支行财务主管的人事任免有参与决策权，在必要的时候可以向分支行派驻财务部门负责人，以保证分支行财务管理的质量和效率。
应逐步实现对资金、费用、固定资产等资源进行集中管理，按权限审批，逐笔监控，总行要把有限的资源向效益好、管理好、有发展潜力的分支行和产品倾斜，对管理混乱、效益差的分支行的费用和固定资产要坚持压缩，对长期规模小、效益差的营业网点进行撤并，以提高资源的使用效率和严格控制财务风险。
3.逐步推进全面成本管理，不断降低成本水平。
逐步实施科学的全面成本管理，将是商业银行财务管理的重要内容，对于增强市场中的竞争能力，提高经营效益，具有重要意义。业务流程是银行运作的生命性，全面成本管理从业务流程改革着手，以客户（包括内部客户和外部客户）需求确定必须进行的业务流程和业务活动，通过辩识、分解、评估业务流程中各个环节，对不必要的作出删除、压缩、整合的改革，把各部门的生产要素按自然的方式加以重新组合，才能从根本上消除多余的成本支出，有助于银行取得最佳的集约化经营效果。
开展全面成本管理，首先要正确选取成本核算对象。从目前商业银行经营管理的需求看，对成本信息的需求主要分三个层次：产品、客户和地域。随着知识经济、网络经济的到来，金融业也发生了根本性的变化，不再停留在原来单一的存、贷款业务和结算服务，中间业务、代收代付业务、银行卡、自助银行及其他网上业务和产品不断涌现，这些新业务有可能为银行带来效益，也使银行增加了巨额成本。应对现有的金融产品进行分类，并与其创造的收益进行对比分析，确定不盈利的产品，对成本低、创利能力强的产品加大市场营销力度；同时对新产品的开发营销成本进行预测，制定合理的产品订价，找准市场定位，提高产品竞争能力；其次是细划成本核算单位。目前，在商业银行中，只有将所有的成本支出按经营环节进行全程追踪和计算，将成本细化到每个部门每个人身上，并辅以考核和奖惩措施，才会有人对具体的成本支出负责；再次是制定明确的成本管理目标。要提出成本预算目标，然后提出必须安排的成本费用项目，并编写方案，明确成本开支的目的和金额；同时，要进行成本效益分析，确定对所有预算资金项目分配的先后顺序，落实成本预算；最后是开展成本分析与业绩考核评价。要对主要价值活动进行分类和识别，然后对有关价值活动按照实际情况匹配相应的成本、收入和资产，进而分析影响各项价值活动的成本动因。通过成本动因分析，挖掘出从根本上降低成本的途径，根据自身经营需要选择适宜的经营范围，适当调整贷款规模，并对产品多样化程度进行合理调整。
参考文献
1荆新、王化成、刘俊彦《财务管理学》，中国人民大学出版社2002年6月版。
2杨淑娥、胡元木《财务管理研究》，经济科学出版社2002年3月版。
3汤业国《中西方企业财务管理比较研究》，中国人民大学出版社1998年6月版。
4陈毓圭《财务学术前沿课题》，经济科学出版社2002年2月版。
5黄达、周升业《货币银行学》，中国人民大学出版社2000年8月第2版。
6庄毓敏、朱毅峰《商业银行业务与经营》，中国人民大学出版社1999年11月版。
7陈正生《试论现代商业银行的全面成本管理》，载《中国金融》2001年第1期。
8冯淑霞《商业银行全面成本管理的方法》，载《培训参考》2002年第4期。
9唐有瑜《美国商业银行财务管理体制的特点》，载《上海会计》2002年第5期。
10薛文才《加拿大、美国商业银行成本管理的做法与借鉴》，载《参考与借鉴》2002年1期。
11舒新国、姜宏伟、秦红《中外商业银行经营差距到底有多大》，载《金融会计》2002年8期。
12邵楚婴《管理会计在我国商业银行财务管理中的应用》，载《上海金融》2000年第10期。
13王栋《内部控制与商业银行财务管理》，载《中国内部审计》2001年第6期。
14文中三个表的数据均来源于BANKSCOPE2002年8月版，所有比例均为2001年度财务数据比率的平均值，如某银行2001年度数据空缺，则自动不纳入平均值计算；中国农业银行数据为2000年数据；欧洲银行数据不包括东欧地区；10家股份制商业银行数据不包括地方性股份制银行数据。
15 Frederic S.Mishkin《The Economics of Money，Bankiing and Financisl Markets》，经济科学译丛，中国人民大学出版社1998年8月版。 357.cn
