改革开放以来，税收政策的重要性越来越得到社会各界的认同，人们对税收政策的运用也越来越充分。其中，税收优惠政策因其调节经济的灵活性、针对性和主动性，在实现吸引外资，支持下岗职工再就业，促进高新技术企业发展等诸多政策目标力一面，更是发挥了不可替代的作用。但是，由于政策和管理等力一面的原因，税收优惠也带来了一定的负面作用，利用税收优惠和各种减免税政策逃税、避税的情况比较普遍，且有愈演愈烈之趋势，这不仅影响国家的财政收入，而且扭曲资源配置，给国民经济带来不利的影响。而今，为配合西部大开发战略的实施，与之相关的一系列税收优惠政策亦将陆续出台，因此，如何借鉴以往税收优惠政策的成败得失，如何进一步完善现行税收优惠政策，使税收优惠这一重要经济杠杆更好地为西部大开发服务，成为摆在我们面前的一个紧迫问题。
一、现行税收优惠存在的主要问题
纵观我国现行的税收优惠政策体系，呈现出如下几个特点：一是内外资企业的税收优惠程度相差悬殊，外资企业在我国享受税收上的“超国民待遇”；二是税收优惠的形式单一，直接优惠多而间接优惠少；三是税收优惠的结构不合理，东部多而中西部少，且产业导向不明确；四是税收优惠管理权限不统一。由此，现行税收优惠政策在实施中，产生了下列负面影响：
（一）税收优惠程度相关悬殊，不利于为各类企业营造公平竞争的税收环境，尤其不利于国有经济的生存和发展。据测算，我国外企的实际所得税税负仅为国企实际税负的三分之一，明显的税负优势，再加上外资企业原有的技术和资金优势，使其迅速占领了许多商品的国内市场，对传统民族企业造成了极大的冲击。目前，我国一些主要产业部门（如电子、轻工）对外商的依存度达30%以上，有些行业几乎已完全被外资企业所控制，如饮料、照相机、照明灯具、化妆品、轮胎、移动通讯业等。这些年来，国有经济经营效益不佳，固然有其经营机制上的原因，但税收优惠过于向外资倾斜，也是其发展不利的一个重要的原因。不仅如此，优厚的税收待遇还助长了部分外企的惰性，使一批规模小、效益低的外企得以存活。
〔二）税收优惠的结构设计不合理，不利于国民经济的均衡协调发展。首先，从税收优惠的地区结构来看，经济特区等沿海发达地区的税负水平远低于内陆省份。据统计，我国经济特区的涉外企业所得税综合负担率为5%，沿海开放地区为9%，而内地为15%.这种沿海与内地税负的不平等，不仅使我国所吸引的外资项目主要分布在沿海地区，而且大量内地自身的资金也因追逐税收优惠而流入沿海地区，从而进一步拉大了两者之间的发展差距，与国家的区域发展政策相违背。其次，从税收优惠的产业结构来看，一些主要的税收优惠措施（如“两免三减”等）未能与国家产业政策挂钩，使税收优惠的产业导向不明确。据统计，1984—1990年，我国吸引外资用于非生产领域的占50.6%，用于生产领域的占40.1%，其中用于能源、交通、原材料的仅占20%左右。而且吸引外资项目规模偏小，项目平均协议金额较低，大多数外资项目为低水平、劳动密集型项目的重复建设，如遍地开花的服装厂、加工厂等即是这种状况的真实写照，从而进-步加剧了我国产业结构的不平衡，使原有“瓶颈”问题更加突出。
（三）税收优惠管理不严密，造成税收优惠政策的运用缺乏总体规模控制和成本—效益分析。我国对外开放20多年来，还没有一个权威的统计数字，来说明国家因实施税收优惠政策而减少的财政收入（世界银行曾通过估算认为我国1995年仅对外资企业的税收优惠就损失收入约660亿元人民币，占当年GDP的1.2%）。正是由于没有相关的税收支出统计数据，使我们在制定税收优惠政策时，往往容易只看到税收优惠促进经济发展好的一面，而对其成本—财政收入的减少则重视不够，以至无法对税收优惠措施的实际效果作出正确的评价，这也在-定程度上助长了税收优惠的泛滥。其次，对税收优惠的日常管理不到位，诱导纳税人钻政策空子，采取种种手段套取税收利益，形成新的逃、避税途径，典型的如各种假合资企业和假福利企业等。再次，税收优惠管理权限不集中，不利于税收优惠政策的规范统一。税收优惠作为整个税收制度的一个重要组成部分，应由国家立法机关统-制定，并且有长期性、稳定性和严肃性。目前，虽中央三令五中，但各地力一政府仍出于自身利益，采取种种手段，或明或暗地自行出台税收减免措施，相互竞争，不仅造成了税收制度的混乱，也降低了税收优惠的总体效果。
此外，现行税收优惠制度虽然加强了间接优惠形式的运用，但以定期减免税和优惠税率为主的状况并没有得到根本改变，直接优惠虽然操作简单，但它直接减少了税基，给政府带来较大的收入损失，而且减免税款中有相当部分用于消费和集体福利，起不到应有的鼓励投资的作用，与国外广泛运用投资抵免与加速折旧等间接优惠形式形成鲜明对比。
二、税收优惠在西部大开发中的合理运用
借鉴历史经验，如何在制订新一轮西部大开发税收优惠中，趋利避害，更好地发挥其在引导投资、吸引技术和人才力一面的作用，笔者认为，必须着重从整体上对税收优惠体系进行认真规划。
