| 近几年，国家为了规范出口退税行为，打击骗税行为的发生，对企业的出口业务进行了规范，现总结如下： 国税发[2000]165号文件第六条规定： 生产企业（包括外商投资企业）自营或委托出口的下述产品，可视同自产产品给予退（免）税。 （一）外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品； （二）外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品； （三）收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品； （四）委托加工收回的产品。 为了对上述四个条件加以明确，国家又出台了新政策。 国税函[2002]1170号文件规定： （一） 外购产品的规定： 1. 与本企业生产的产品名称、性能相同； 2. 使用本企业的商标或者使用外商提供的商标； 3. 由本企业直接出口给外商。 （二） 外购配套产品的规定： 1. 为出口产品进行维修的工具、零部件、配件； 2. 出口后能与本企业的产品直接配套使用的。 （三） 集团公司收购下属企业的产品规定： 1. 下属公司必须是集团公司的控股公司； 2. 集团公司与下属公司必须是生产企业； 3. 收购时将下属公司材料报送税务机关。 （四） 委托加工的产品规定： 1. 委托加工产品必须与本企业的产品名称、性能相同； 2. 必须由本企业对外出口； 3. 委托方必须是生产型企业； 4. 必须签订委托加工合同。（原材料由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费的增值税专用发票）。 国税发[2002]152号第三条规定： 对企业出口视同自产产品，凡不超过当月自产产品出口额50%的，税务机关可以办理退税手续。对企业出口视同自产产品，凡超过当月自产产品出口额50%的，税务机关要严格审查无误后，方可退税。 2006年国家为了加强出口退税的管理，严防企业利用不合法的手段取得退税，来骗取国家的税收，特别出台了《七种行为不得申报出口退税和免税》。 为规范外贸出口经营秩序，国家税务总局、商务部日前发出通知，明确规定，自2006年3月1日起（以出口货物报关单上注明的出口日期为准），凡自营或委托出口业务具有以下七种情况之一的，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税。 这七种行为是： 1. 出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。 2. 出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的。 3. 出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。 4. 出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的。 5. 出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。 6. 出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。 7. 其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。 两部门明确表示，出口企业凡从事上述业务之一并申报退（免）税的，一经发现，该业务已退（免）税款予以追回，未退（免）税款不再办理。骗取出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取退税款一倍以上五倍以下罚款；由省级以上（含省级）税务机关批准，停止其半年以上出口退税权。在停止出口退税权期间，对该企业自营、委托或代理出口的货物，一律不予办理出口退（免）税。 企业财务负责人需要随时学习国家关于税的规定和条例，随时根据企业的情况，调整生产方式，实现减轻企业税负的目的。 产品自用还是加工材料 「案例3」 沈阳某工程局主要承建桥梁工程，2000年自行研制出一种用于桥梁工程的产品，并成立了一家生产企业专门生产这种产品。一方面自己使用，另一方面对外销售。对外销售价格为10000元/吨，自己使用按3000元/吨成本价计算。但是税务机关认定为是关联企业交易，故意压低价格转移利润，进行偷税活动。后来税务机关将内部使用的成本价3000元/吨也按10000元/吨进行调整销售额。要求其补交增值税260多万元。 「分析1」 假如，工程局将设立的下属子公司与工程局进行合并，生产企业与工程局统一核算，自己生产的产品，一部分对外销售，销售价格10000元/吨，一部分自己使用，直接按成本结转。 根据税法的规定：生产的产品对外销售的要交纳增值税。将自己生产的产品用于非应税项目的，要按照对外销售价格视同销售，还要交纳增值税。因此，将生产企业与工程局合并后，也同样解决不了税务机关对价格的调整。 「分析2」 假如生产企业与工程局不合并，还作为两个独立的企业运作，独立核算，独立纳税。也不把生产企业生产的产品销售给工程局。而是，工程局去购买生产企业所用的原材料（做为购进施工用材料），委托生产企业加工，付给生产企业加工费。再将产品收回用于工程。这样一来，生产企业只针对加工费交税。产品的所有权是工程局的，是购进用于工程的施工材料。因此，购进用于施工的材料是不交税的，就避免了税务机关的税收调整。 综合上述我们会发现，企业的生产经营方式对税收也会产生一定的影响。因此，作为企业在公司设立之前，就应该对将来产品的生产方式做一个合理的安排和选择，避免盲目生产给公司带来重大的税收风险，造成巨大的损失。 |
