| ２、税务会计与财务会计的分离为办税工作体系在企业内部作为一个独立的体系提供了前提条件。自２０世纪９０年代中期以来，税务会计与财务会计的分离问题一 直是会计界、税务部门议论的焦点之一，目前大可分为两个派别：“分离派”和“反对分离派”，笔者和很多专家学者一样，赞成税务会计从财务会计中分离出来， 这是因为目前会计制度的改革和税收体制的改革不断深化，现代化的会计核算手段不断更新，税务会计方面的理论研究成果层出不穷，使得财务会计和税务会计的分 离也存在着很大的现实可能性和操作上的可行性。 三、办税工作体系的基本结构及其核心内容 内部办税工作体系与财务会计、管理会计以及外部监督体系（包括国家监督与社会监督）之间的关系如下图所示： １、办税工作体系的基本结构。 如图中所示，内部办税工作体系建立在税务会计理论基础之上，具体由执行体系和内部监督体系构成。 （１）执行体系。它是整个办税工作体系正常运作的实际操作部分，主要指办税岗位上的办税人员依照税法和相关会计法规，从企业税收筹划的角度出发来处理税收相关工作。其主要内容具体包括两个部分。 其一，进行税收筹划，这是执行体系的首要任务。它将使执行体系摆脱传统意义上的办税工作。从广义上讲，税收筹划决策关系到企业生产、经营、投资、理财、营 销、管理等所有活动，具有整体影响作用；从狭义上讲，税收筹划决策可以具体到某一个产品、某一个税种、某一项政策的合理运用。税收筹划要注意把握宏观，着 眼微观，不管大小，只要有利，都应认真分析研究。因此，不管是新建企业或是老企业进行产品的生产、开发，都可以尽早入手，尽可能把税收筹划决策作为企业总 体筹划的一项重要内容。总之，税收筹划对企业经营来说处于非常重要的地位，这项工作应由执行体系中高素质的专业人员完成，只要用心去做，筹划得当，任何企 业都可以从中受益。税收筹划方案的确立是执行体系中办税人员首先要解决的问题。 其二，办税人员应当根据确立后的税收筹划方案的主要内容来进行相关的办税工作，具体包括办理税务登记（开业登记、变更登记和注销登记），统一购买账簿、凭 证，负责发票（包括增值税专用发票和其他发票）的领购和管理，负责本单位各种应交税款的计算和纳税申报，缴纳税款、滞纳金及罚款，办理减税、免税、退税事 宜，报送会计报表和相关资料，协助税务机关进行税务清算、检查等等。必要时还要办理税务行政复议、税务行政诉讼等。当然，不同企业根据实际情况可能还有其 他方面的工作要做。 （２）内部监督体系。在企业内部控制制度中内部稽核制度是一个重要组成部分。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保 证。同样办税工作也离不开稽核，这样可以利用企业内部稽核制度建立一个监督体系来监督办税工作，此处内部稽核制度可以是看成内部监督体系的一个分支。 由于内部办税工作体系建立后，执行体系中的办税人员较以前有更高的独立性，因而具有较大的自主权，若缺乏相关的监督，就容易出问题。虽然税款从计算到缴纳 有人员复核，可以减少无意差错，但对于某些工作人员个人故意或互相勾结私吞、挪用税款等舞弊行为，光靠执行体系中的人员就无法消除了，这时就需要内部监督 体系来保证执行体系合法运行。因为执行体系与监督体系是紧密相连的，办税工作要正常进行，两者缺一不可。 ２、办税工作体系的核心——税收筹划。 内部办税工作体系最突出的特征是它不仅把税收工作独立到一个完整的体系中，而且引入了“税收筹划”，可以说是以税收筹划为核心。这里所说的税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、筹资活动的事先筹划和安排，以期尽可能取得“节税”收益的一系列活动。 目前，税收筹划在发达国家十分普遍，有关论著和文章比比皆是，税收筹划已成为企业尤其是跨国公司制定经营战略的一个重要组成部分。尽管我国学者已经撰写了 很多有关税收筹划的论著，业内人士也已经开展税收筹划的实务工作，但我国税收筹划的相关研究和运用仍显不够，更谈不上充分运用税收筹划来提高企业经济效益 了。中国加入ＷＴＯ以后，内外资企业所得税将合并统一，国内企业如果不能正确认识和运用税收筹划，势必在很大程度上削弱自身参与国际竞争的能力。税收筹划 地位将越来越重要，必将成为办税工作体系中不可或缺的组成部分。 利用税收筹划来进行办税工作，首先，要明确税收筹划的实质，分清税收筹划与偷税、逃税等不法行为的区别；其次，在具体工作中要正确选择税收筹划的对象和内 容、税收筹划的时机、税收筹划的切入点等；再次，在实施过程中要研究一些具体问题，如办税工作人员业务素质如何保证及提高、在账务处理中“税务账”如何设 立、办税工作岗位的相对稳定如何保证、对办税工作体系的监督如何加强等。这些问题的有效解决将直接影响到办税工作的效果。 |
