目前美国拥有小企业达2200万家，占企业总数量近95%，是创造就业岗位的主要部类，然而，目前复杂的税收体系使小企业承担了过高的遵从成本，严重阻滞了小企业投资与发展。税改建议，降低中、小企业适用税率（适用家庭税率），对非公司小企业使用简化现金式会计制度，基于现金收入和支出的纳税申报简单而直接。小企业购入除土地、房屋以外的资产可直接列支（土地和房屋仍使用现行的税务处理方法），放宽相关法律规定，鼓励小企业进行生产性投资。对中型企业也将采用简化现金式会计制度，采用提取折旧的成本回收方式。同时，为提高中小企业遵从行为和凭证管理质量，建议中小企业使用指定的银行账户，用于企业经营的收支，以防止混淆个人支出与企业经营性支出。

　　对大型企业则建议采用31.5%（现行税率为35%）的单一税率，中性对待各种经营行为，废止40多项特定经营行为[8]的税收优惠，实现结构清晰的宽税基，降低税率。大型企业将按公司实体征税，可杜绝通过管道型实体（Conduit Entity）[9]的避税行为。通过免除对股息征税和对25%的资本性收入低税率征税可以极大地鼓励对公司实体投资，同时根除公司通过保留过多的盈利以规避双重税收的现象（过多的未分配利润可造成公司股价过高，扭曲公司的实际经营情况，而且一些公司将未分配利润用于投资，节税的目的占很大成分，造成投资低效）。取消对公司双重征税并统一公司商业投资的税务处理，解决公司（大型企业）对负债资金筹措方式偏爱的痼疾（现行的体制中，债务利息可税前扣除，而通过发行股票融资，公司盈利要面临双重税收）。另外，过多依赖负债融资，可增加公司的破产风险，不利于经济的健康发展。

　　另一个值得注意的变化是成本回收体系，不同规模企业使用不同的方法，充分体现其生产经营特点，并且与税务管理部门按企业规模分类管理相适应。现行使用的成本回收体系要追溯到1962年，将资产分为9大类，目前已完全不能适应当前生产经营需要，新技术、新设备的出现使得一些财产归类发生困难；同时一些财产的折旧期过长，不利于设备更新。报告中建议将大型企业的资产分为4类，简化资产分类，并使用简化的折旧扣除方法，但仍沿用现行资产余额管理体系。

　　三、 简化国际税收体系，引入地域管辖原则，加强转让定价工作和明确企业应税行为检验标准，防止国际避税

　　美国现行的国际税收体系是对来源于世界范围内的收入征税，对保留在美国跨国公司国外分支机构的利润延缓征税而对分回利润征税；通过提供税收扣除以减轻双重税收的影响。尽管税法对使用这些扣除额抵减国内应税收入作了相应规定，仍然成为各种国际避税行为的“病灶”。例如，通过组合使用保留国外分支机构利润延缓纳税和外国税收扣除额，可使跨国公司轻易规避联邦税收，在事实上造成相同的公司不同的税率，国外投资边际税率低于国内税率。在简化、效率原则指导下，税改建议采用简洁的地域管辖体系，对源于国外分支机构经营所得支付的股息，免征公司所得税，而国外分支机构支付的利息、特许权使用费仍在税基范围之内，同时增加合理划分发生在境内而产生国外免税收入的支出条款。在地域管辖体系下，跨国公司更加容易通过转让定价方法转移利润，需要进一步加强关联企业间的产品、服务定价的公平交易原则；修改国内应税行为定义，提供全面的检验标准，即：美国是否是企业的合法经营地或主要管理和控制地作为居民纳税人检验标准，防止各种避税行为。地域管辖体系更能集中反映当前公认国际税收原则（目前美国的主要贸易伙伴都基本使用地域管辖体系）。引入地域管辖原则，可使美国跨国经营企业与他国企业在同起点竞争，而不必负担现行体系下为达到地域管辖效果的额外税收筹划支出，并且不会造成跨国公司税收收入的减少。

　　方案二：增长与投资方案

　　增长与投资方案融合了现行所得税制系和消费税制[10]（Consumption tax），是一种向完全消费型税收体系转化的混合类型，其基本框架类似于Steve Forbes先生[11]在公开听证会上提出的单一比例税率体系（Flat Tax System），对企业采用30%的单一税率现金流税收体系（Cash Flow Tax），对股息、资本收益和利息所得征收15%所得税，但对个人所得（包括个人独资所得）采用3级累进税率，税率分别为15%、25%和30%.以消费税制为特点的增长与投资方案是对现行体系根本性的变革，在不改变当前税负分布的前提下，从根源上消除对储蓄和投资阻碍，减少税收优惠，拓宽税基，降低税率，降低税收体系的复杂度和征纳双方税收成本。在国际税收方面将作较大的调整。与简化所得税方案比较而言，其特性更加明显：更加简洁明晰的体系结构、对投资更加一致的税务处理和对经济拉动更高的预期。

　　一、 家庭税收，对个人所得税的改良

　　对于家庭税收来说，两改革方案几乎是完全相同的（见两改革方案共同要素、方案一），只在个别方面有所差别：增长与投资方案使用3级累进税率而不是4级累进税率；对股息、资本收益和利息所得使用15%的单一税率，保留了免税储蓄体系，以保证相当数量纳税人的储蓄回报免于征税，而简化所得税方案对以上三种资本所得区别对待。

　　二、 企业税收，以现金流税收体系为载体向消费税制转型

　　增长与投资方案以单一税率方式对企业经营现金流课税，部分消除了对公司双重征税，对现行企业所得税税基作以下几方面调整：企业经营支出（包括资本性支出）可直接扣除；非金融企业的财务往来（如利息的收支），不包括在现金流转额内，企业不再允许扣除利息支出，将股息、利息收入及销售金融资产获得的资本收益并入应税所得，同时对金融企业制定特别条款；企业经营发生的亏损以计息方式无限期向以后年度结转；对国际交易课税将遵循目的地原则（Destination Basis），出口予以退税，而进口不允许扣除，税基即为国内消费，便于税收管理。

　　增长与投资方案将对所有的经营收入（个人独资企业适用家庭税率）使用30%单一税率，消除不同企业组织形式的税务处理差异，减轻公司双重税收，管道实体将在企业层征税。通过关注企业的现金流，使新体系可以完全抛弃现行复杂的权责发生制会计原则。对大多数企业税基将是现金收入与支付的差额，即：净现金流，销售产品或提供劳务收入减除材料、劳动力成本及商业资产支出（包括固定资产），类似于减除型增值税[12].通过平衡企业税率与家庭最高适用税率可防止收入在企业和家庭之间的转移。另一个值得注意的变化是非金融企业的利息支出将不予以扣除，平等对待各种融资方法，减少税收对企业经营决策的扭曲。对于金融企业，将财务往来排除于税基之外将导致多种经济扭曲并造成税收管理困难，集中体现为本方案中两个核心问题 ，一个是如何区分金融与非金融业务，另一个是如何在消费型税收体系下对金融服务征税。税改方案建议以金融企业本金、利息流入量与流出量之差作为应税收入，并且需要制定相应条款以区分金融与非金融交易，防止企业在此领域内过度筹划。

　　在成本回收方面，方案建议完全废止现行的加速折旧成本回收体系，允许企业当期完全列支其经营投资，不仅可降低投资回报的税负，进一步鼓励投资，而且从根本上消除折旧体系不能真实反映资产价值衰减变化的弊端，同时使纳税人免于烦琐复杂的固定资产折旧账务处理。

　　在亏损税务处理方面，方案建议亏损不能返还，但可以计息方式无限期向以后年度结转，体现了金钱的时间价值和对新办企业的扶助（新企业由于大量经营投入，易发生亏损），保留现行体系对企业间的亏损或盈利可转让性的限制，以减少避税行为。

　　消费税制的引入是以“手术切除”方式较为彻底清除所得税体系下避税行为的高发区，问题集中在公司双重税收、权责发生制会计原则、成本回收体系等。安龙税案后，以消费型现金流税收体系取代企业税收体系再次成为解决过度避税筹划行为的最佳方案，是本方案的最大亮点之一。

　　三、引入目的地原则的国境税收可调整的国际税收体系

　　在国际税收方面，顾问团建议引入与消费型体系相适应的目的地原则，即只对发生在国内的消费课税，而不管产品的产地，其税基包括进口，但不包括出口。通过对出口货物实施税收返还（即所谓的国境税收调整Border Tax Adjustment），增强美国产品国际竞争力；通过进口关税或禁止外国税收扣除使进口货物与国内生产在同样的起点竞争。从贸易的角度来说，引入目的地型消费税收体系并不会影响美国的贸易地位。从税收管理的角度来看，目的地型体系更便于国际交易的税收管理，通过转让定价并不能减少企业应税额，原因在于通过国境税收调整其税基为国内消费，即国内销售收入减除国内购进支出，完全与为跨境交易而设定的价格无关；对于源于国外的特许权使用费收入，即出口无形资产而获得的收入，排除在税基之外，而支付给国外的特许权使用费应视为进口无形资产而不予以扣除，因而可杜绝通过特许权使用费不合理定价来转移利润的行为。通过引入目的地原则使整个税收体系成为闭环运行的体系，减少各种复杂的跨境税收筹划行为，增加财政收入；对跨国公司而言，其税负是基于其国内销售，而不关注其货物产地，会吸引更多的企业将生产转回国内，创造更多的就业岗位。

　　税改顾问团认为增长与投资方案是国境税收可调整的税收体系，然而是否能得到国际社会的认可，需经过世界贸易组织（WTO）的关贸总协定（The General Agreement on Tariffs and Trade或GATT）标准检验。另一个值得关注的问题是，如果采用增长与投资方案，将使得促进跨国投资和防止双重税收的双边税收协定的部分内容失去意义（例如在新体系下缔约国常设机构将不再允许扣除其利息支出），缔约国将不得不谋求修订或终止与美国的双边税收协定。因此，顾问团建议，继续保留对股息收入和非证券利息收入的预提所得税（Withholding Tax），或通过税收协议减少或停止征收。

　　结束语

　　两税改方案分别以改良和扬弃为指导，在设计思路上与布什上届任期间颁布实施的促进经济增长和就业的税收法案是完全一致的，而且通过税收手段为其在本任期内所关注的两项工作，即社保改革和提高医疗体系效率，奠定基础。两方案无论从改革深度和广度上都可与里根政府1986年重大税收改革相提并论，更加适应当前美国经济现状和国际经济一体化的形式。

　　参考文献：

　　1）   Report of the President‘s Advisory Panel on Federal Tax Reform by Panel on Federal Tax Reform.

　　2）   Public Meeting Material of Tax Reform Proposal.

　　3）   Replacing the Scandal-Plagued Corporate Income Tax with a Cash-Flow Tax  by Chris Edwards  《Policy Analysis》

　　4）   IRS Practice and Procedure （Revised Second Edition 2002） by Michael I. Saltzman

　　5）   Internal Revenue Code & Treasury Regulations

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　　[1] 目前正在进行中，根据98年IRS机构改革法案，IRS税收管理由三级地域管理向按企业规模分类管理转变，改革将在2007年底全部到位。

　　[2]　在报告中还同时介绍了增值税（Value-Added Tax ）和国家销售税（National Retail Sails Tax）方案，然而由于在税收遵从与管理、与州税体系的协调及政治经济学等方面的原因，并没有在所有的委员中达到共识。

　　[3] 在2004年总统竞选中支持John Kerry的州，主要分布在东、西海岸。

　　[4] 现行体系中的一些税收优惠，夫妇双方优惠额少于个人额度的两倍。

　　[5] 在报告的建议中多处涉及社保改革的相关内容，如：通过建立个人储蓄账户，一定程度上缓解了社保资金压力问题，为社保改革创造更大的政策空间。

　　[6] IRAs 为Individual Retirement Accounts的缩写，即个人退休账户。

　　[7]布什在上届任职期间通过4项重要减税法案，即《2001年经济增长与减税协调法案（The Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001）》，《2002年创造就业与工人救助法案（The Jobs Creation and Worker Assistance Act of 2002）》，《2003年就业与进一步减税协调法案（The Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act of 2003）》，《2004年美国创造就业法案（The American Jobs Creation Act of 2004）》，其中关于储户扣除的夕阳条款将于2006年自动废止，资本性收益税率为15%低税率将于2008年自动废止。

　　[8] 包括研究和试验扣除、恢复生态投资扣除、国内生产活动抵免等。

　　[9] 如Partnership、LLC、S-corporation等，现行税法对管道实体不征税，而对股东征税。

　　[10] 消费税制与所得税制根本性区别在于是否对资本性收益课税，消费税制税基不包括资本性收益，而所得税制则不然，对资本性收益征税会减少储蓄和投资回报，因而会刺激当前消费。

　　[11] 福布斯公司总裁、首席执行官。

　　[12] 目前，增值税可分为两种类型，一种为减除型（Subtraction Method），即：应税额为收入减除费用；另一种为发票抵扣型增值税（Credit-Invoice Method），目前我国增值税为发票抵扣型。