向M企业开具销售清单，收到M企业开来普通发

　　票时，作如下会计处理：

　　借：代销商品款           234000

　　　　贷：受托代销商品                 234000

　　如果M企业开来增值税专用发票，则在作上述会计处理的同时，再作如下会计分录：

　　借：应交税金    应交增值税（进项税额）34000

　　　　贷：应付账款                       34000

　　并在此指出，M企业开具不同发票对A公司会计处理的不同点仅在于：如果M企业开具税率为17%的增值税专用发票，A公司由于进项税额与销项税额相等，故不交纳增值税，因此应将全部销售收入（包括销售收入和增值税款）扣除手续费收入后全数返给M企业；如果M企业开具普通发票或增值税率为4%或6%的增值税专用发票，A公司不仅要按17%计算或者11%（或）13%交纳增值税，还应交纳与增值税相联系的城建税和教育费附加，故A公司应从应付账款 （不含税收入）中扣除手续费和将余额付给M企业。其实际交纳的增值税金及附加仍由M企业负担（由于增值税已从M企业商品收入中分离，M企业得到的只是扣除增值税和手续费后的商品销售收入）。这两种方法并无本质区别。

　　再次，支付M企业货款时，如果M企业开具增值税专用发票，A公司作如下会计分录：

　　借：应付账款             234000

　　　　贷：银行存款                      129800

　　　　　　代购代销收入（或其他业务收入）70200

　　最后，根据M企业开具发票的具体情况，分别会计处理：

　　如果M企业开具17%增值税专用发票，A公司由

　　于进、销项增值税额相等，故不交增值税，而应按取到

　　的代销手续费收入计算交纳营业税金及附加。

　　应交营业税=70200×5%=3510

　　应交城建税=3510×7%=245.7

　　应交教育费附加=3510×3%=105.3

　　根据计算结果，做如下会计分录：

　　借：代购代销收入（或其它业务支出）3860

　　　　贷：应交税金——应交营业税       3510

　　　　　　应交城建税——245.7

　　　　　　其他应交款——应交教育费附加 105.3

　　如果M企业开具普通发票，A公司应既交纳增值税（M企业承担）又交城建税和教育费附加。

　　应交城建税=34000×7%=2380（元）

　　应交教育费附加=34000×3%=1020（元）

　　根据计算结果，做如下会计分录：

　　借：营业税金及附加       3400

　　　　贷：应交税金    应交城建税         2380

　　　　　　其他应交款    应交教育费附加  1200

　　由于增值税款已从M企业货款中扣除，A公司采用两种处理办法所得净收入相差不大，故对A公司并未造成损失，A公司的会计处理已造成事实上的偷税，按税收征管法应予处罚。至此，A公司财会负责人心服口服，承认自己由于对税收法规一知半解，造成偷税事实，心甘情愿接受处罚，并表示吸取教训，今后加强学习。鉴于A公司情节较轻，承认错误较好，愿意积极补交税款和罚款，故给予较轻处罚。

　　从此税收行政复议和认定的案件复议过程来看，笔者从以下几方面得到启示：

　　1.企业要保护自身的合法权益，本身的经营活动

　　和税金的计算交纳必须符合国家法律法规的规定，做到有法可依，用法有据，不要抱有侥幸心理，更不要浑水摸鱼企图蒙混过关。

　　2.企业财会人员在做好本职工作的同时，应不断学习业务，更新知识亿特别是有关税收法律法规方面的知识），才能使自身业务素质不断提高，减少直至消灭因本身业务水平不高给企业带来的损失。

　　3.企业要减少经济纠纷，特别是要减少因违反税收法规和财会制度给企业带来的损失，不仅财会人员要精通财会业务和税收法规知识，而且企业领导和相关人员（特别是供销业务人员）不仅要精通所从事工作方面的知识，也要懂得财会和税收法规方面的基本知识。只有这样，才能使各种不必要的损失减少到最低限。