| （四）充分利用税收优惠政策 1.区域性的税收优惠。在享有税收优惠政策的地区设立公司，可使企业整体税负最小化。但如果准备在国外设立公司，一定要设在与我国已签订不重复征税的国家和地区。在土地使用税、房产税的征收中，国家规定了一些特殊区域及其所属的单位可减免税，如医院、学校、幼儿园、存放危险品的区域等，如果可能要提醒企业尽量利用这些优惠条件，以扩大免税范围。 2.具体项目的税收优惠。企业在选择投资项目时，应尽量选择可享受税收优惠政策的项目，如高新技术产业，但必须经过有关部门的认证，税务部门才能认可，认证要尽可能早，因计算减免税的时间是要以税务部门批准日期为准。企业的产品有的可能不能享受税收优惠，有的则可以。因此，在进行会计核算时一定要分别核算，以便能明辩哪些可以享受税收优惠，哪些不能，否则税务机关只能按不享受税收优惠计算。 三、事中的税务筹划 企业在生产经营过程中，随着市场的变化，生产经营可能要进行调整，此时同样涉及税务筹划问题，这就是事中的税务筹划。事中税务筹划主要是对于事前税务筹划没有想到的税务事宜或没有进行事前筹划的企业采取补救性措施以降低税负。在了解企业情况的基础上，重点应注意如下几个方面： （一）成本筹划 1.八项减值准备的筹划。《企业会计制度》规定，企业可以提取八项减值准备，目前税法对各项准备允许扣除的数额并无具体规定。在这种情况下，企业对减值准备的计提可以根据实际情况在税务年度结束之前进行调整。 2.有关成本费用项目的筹划。企业的所得税是以税务年度计算的，在弄清楚税法可以扣除的项目与财务上允许列支费用的关系后，尽量使允许列支的费用能够充分有效地列支。例如，很多税前扣除项目如各种财产损失须报经税务机关审核后方可扣除，所以企业在年末要检查有关扣除项目是否履行了报批手续，以确保费用的有效列支。企业对坏账损失的处理及研发成本、借款费用等的处理方面都存在税法与财务会计上的差异，是否用足了政策都可以进行重新筹划。 3.会计计算方法的筹划。对于可享受税收优惠政策的产品与不能享受税收优惠的产品混合计算成本和销售的，应尽快调整，明确区分，有的可以采取会计更正的办法进行补救。对于企业对外投资，如不需控股，则要考虑投资比例，因为投资核算方法有两种：一般来说投资比例超过20%须用权益法，低于20%可用成本法。运用权益法投资账户要按期调整；而成本法则不用，因而可以延期纳税。 （二）补救性利用税收优惠政策 1.技术开发的税收优惠。企业的技术开发费（包括开发新产品、新技术、新工艺方面发生的费用）按规定可直接抵扣当年应纳税所得额，本年度技术开发费若比上年增长幅度10%以上的部分只能抵扣该部分费用的50%，因此，企业要合理利用这一政策，第一年技术开发费的基数对日后技术开发费的抵扣有重大影响。另外，单台价值10万元以内的用于新产品、新技术、新工艺的关键设备可一次性摊进成本，税务筹划时要引起注意。 2.具体项目的税收优惠。企业在进行技术改造时，选择的投资项目一定要符合国家的产业政策，在具体实施过程中尽可能购买国产设备，因为这部分投资额的40%可以抵免企业应纳所得税。现行税法规定，购入固定资产的进项税额不得抵扣，因此在固定资产更新时，应采用大修理的方式逐步进行，只有这样，采购的用科及修理费用进项税才可以合理地抵扣销项税。 （三）企业扩张时的税务筹划 企业为进一步壮大势力，拓展自己的经营范围，就需要组建新的分公司或子公司。分公司和子公司在税务待遇上不一样，分公司和总公司在法律上属同一法人，企业所得税要合并计算缴纳；而子公司和总公司属不同法人，企业所得税要分别计算缴纳。因此，如果新建企业经营初期预计亏损，则以办分公司有利；否则，以办子公司有利。如果要与其他企业进行合并，税收优惠政策可以延续，但要及时办理相关手续。否则，税务机关只能视同无税收优惠对待。 （四）年终的税务清算筹划 年终的税务清算筹划，也是很重要的，税务师通过检查，可以发现企业漏缴、少缴税或多交的情况，及时补交税款或与税务机关交涉多缴税的退税问题，避免企业支付过多的违规成本和税务损失成本。特别要注意的是个人投资者年终个人所得税的清缴。在年终分得利润后，企业应代扣代缴个人所得税，否则有偷漏税的嫌疑。理想的作法是暂不进行利润分配，利润留在企业日后再分配，这样可以达到延期纳税的目的。税务师要对企业的应纳税一一进行复核，努力减少企业的损失。 四、事后的税务筹划 事后的税务筹划主要是总结一年来的纳税得失，根据已变化的企业情况，调整来年的税务战略，重新筹划新的一年的企业税务。从某种意义上讲，又是事前筹划。区别在于事后的税务筹划侧重点放在总结得失和关注企业新的税收情况的变化，事前的税务筹划侧重点放在对新企业的筹划上。事后的税务筹划要注意的问题主要有以下几个方面：（1）检索过去一年的应享受的税收优惠政策是否充分享受；（2）检索过去一年的应在税前扣除的项目是否足额扣除；（3）检索过去一年是否因违规而受到税务机关的处罚，检讨违规行为产生的原因；（4）企业来年是否在经营项目上有新的变化，以及新的项目对税务的影响；（5）企业是否有收购、兼并、重组的打算，将对企业税务产生什么影响；（6）分析企业过去一年的税收结构，看看是否通过公司的分立重组可以降低企业总的税收。通过了解上述情况，对照税法总能发现一些节税的新的途径，然后再开始新的税务筹划，一般都能收到较好的效果 |
