子公司和分公司的税收待遇一般都是有差别的，前者承担全面纳税义务，后者往往只承担有限纳税义务。子公司作为独立法人主体可以享受当地的税收优惠待遇，分公司如果不能被视为独立法人主体或独立的纳税人，很难享受到当地的税收优惠待遇，但是，分公司作为总公司统一体中的一部分接受统一管理，损益共计，可以平抑自身经济波动，部分地承担纳税义务。从企业投资策略上说，如果公司资金充足且要对下属企业实施较强的控制，则选择分公司的组织形式；如果公司资金不足，要吸收他人的投资且不需对下属企业实施较强的控制，只要参股或控股就可以了，则选择子公司的组织形式。从税收筹划上考虑，对于初创阶段较长时间无法盈利的企业，一般设置为分公司，这样可以利用公司扩张成本抵冲总公司的利润，从而减轻公司总体税负；但对于获利较为迅速的企业，则可以设置子公司，这样可以享受税法对新办企业的优惠待遇。由于低税国、避税地、避税港、低税地区的存在，当地可能对具有独立法人地位的投资者免征或只征收较低的公司所得税，跨国公司或国内大公司常常会在此建立子公司，甚至只是一个信箱公司或是一个只设电话转接器的公司，用来转移高税区相关公司的利润，达到避税的目的。

　　根据我国现行企业所得税法的规定，分公司和子公司一般是按照是否具备独立经济核算的条件来确定企业所得税纳税人的，由于分公司和子公司一般都能够同时具备在银行开设结算帐户、独立建立帐簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏的条件，所以，绝大部分分公司和子公司都是独立的企业所得税纳税人。只有金融保险、民航、铁路等部分特殊的行业，由于其经营特点，没有把其分公司作为独立的企业所得税纳税人。

　　把子公司作为独立的企业所得税纳税人符合所得税的原理，但把分公司也作为独立的纳税人是不合理的，因为分公司的成本费用核算一般是不完全的，分公司的部分人员经费、管理费用、财务费用、营业成本，甚至资本支出都有可能是由其总公司承担的，加上其不是一级法人，无法承担法律责任，所以，分公司的所得税应由总公司汇总纳税较为合理。笔者建议，在新的企业所得税法中，应以公司、总公司法人为纳税人，不把分公司作为企业所得税纳税人，总分公司应采用汇总纳税办法。

　　四、企业集团与集团公司

　　企业集团是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集团不具有法人资格。集团公司与企业集团是既有联系又有区别的两个不同概念。企业集团必须有一个或几个大中型企业为核心，核心企业必须具有企业法人地位；必须具有雄厚的经济技术实力；必须具有一定数量的成员企业（子公司）；必须具有投资中心、利润中心、成本中心等功能。这种核心企业实质上就是具有母公司性质的集团公司。拥有若干子公司的母公司称为集团公司，是一个企业法人；集团公司连同其子公司、参股公司和关联企业的总和称为企业集团。事业单位法人、社会团体法人也可以成为企业集团成员。

　　在世界各国，企业集团以其雄厚的资金、庞大的规模、先进的技术、众多的人才、广泛的信息网络和市场渠道在宏观经济活动中占有重要地位，企业集团既具有综合优势，获取单个企业所无法比拟的规模经济效益，同时，又保持各成员企业的相对独立功能与适应能力，能够在较短的周期内完成产业及产品结构的转换、调整与优化，促进生产力的迅速提高。我国自改革开放以来，已逐步建立起一大批集团公司和企业集团，既有国有的集团公司和企业集团，也有股份制的和民营的集团公司和企业集团。从目前我国经济的发展来看，我国还缺乏具有国际竞争力的大型企业集团，因此，国家应大力促进企业集团经济的发展，以适应我国加入世界贸易组织后的新的经济形势。

　　在企业所得税理论上，一般将母子公司统一缴纳企业所得税称为合并纳税；将总分公司统一缴纳企业所得税称为汇总纳税。按照我国现行企业所得税政策规定，对国务院批准的120家大型企业集团，可以选择由其母公司合并缴纳企业所得税，而其它集团公司，不允许合并纳税。合并纳税的好处是，可以将企业集团作为一个整体，其成员企业如果由于生产经营、经济环境等原因而造成有的企业盈利，有的企业亏损，申报纳税时可以实现盈亏互抵，从而享受税收的优惠。由于只有120家企业集团具有享受该项政策的资格，而大部分企业集团只能望洋兴叹，使得此项税收政策的优势没有得到发挥，对企业集团的发展没有起到普遍的促进作用。笔者建议在新的企业所得税法中，允许所有的企业集团将其全资子公司的所得与母公司的所得合并缴纳企业所得税。这样，在新税法实施后，投资者能够合理的选择投资兴办企业是采用分公司的形式，还是采用子公司的形式；同时，这一政策也将会大大地促进集团公司和企业集团的发展，提高我国企业的市场竞争能力。

　　五、个人独资企业与合伙制企业

　　个人独资企业也称为个人业主制企业、个人企业，是指由个人出资兴办，完全归个人所有和控制的企业组织形式。这种企业在法律上是自然人企业，不具有法人资格。个人独资企业是最早产生也是最简单的企业组织形式，流行于小规模生产时期，但即使是在现代经济社会中，这种企业在数量上也占多数。如在美国，个人独资企业就占企业总数的70%以上。这类企业往往规模较小，在小型加工、零售商业、服务业等领域较为活跃。根据我国个人独资企业法的规定，在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体为个人独资企业。

　　合伙制企业也称为合伙企业，是指由两个或两个以上自然人共同出资，为了获利共同经营，并归企业主共同所有的企业组织形式。合伙人出资可以是资金或其他财物，也可以是特许权、信用和劳务等。总的看来，合伙制企业的数量不如公司制企业和个人独资企业多，如在美国全部企业中，这种形式的企业仅占7%左右。合伙制企业在会计师事务所、律师事务所、零售商店、经纪业等行业中较为常见。根据我国合伙企业法的规定，合伙企业是指在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。按照现行规定，合伙企业以每个合伙人为纳税义务人，合伙企业的投资者按照全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个人投资者的应纳税所得额。

　　对个人独资企业和合伙企业如何征收所得税，严格来说缺乏法律依据，在税法层次上，无论是企业所得税法还是个人所得税法都没有相应的规定。但根据《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发〔2000〕16号）规定，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。相对于公司制企业而言，个人独资企业和合伙企业具有所得课税整体税负较低的特点，因这两类企业的收益不征收企业所得税，只征收个人所得税，避免了经济上的双重征税。和西方国家的所得税相比，我国的企业所得税和个人所得税由于是单独立法的，对个人独资企业和合伙企业征税比照个体工商户的征税执行，造成对这两类企业征税与其他企业组织形式在收入的确认、税前扣除的标准、应纳税所得额的计算等很多方面都不一样，各类企业税负不公平。但在国外，如美国的联邦所得税法，对各种企业组织形式和个人的所得税收入确认、税前扣除和应纳税所得额计算都是在一个税法里规定的，所以标准完全一样，税额的计算较为科学。

　　鉴于以上情况，笔者建议在我国新的企业所得税法里，应明确对个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法，不征收企业所得税；在新的个人所得税法里，应把个人独资企业和合伙企业补充为纳税人，同时，参照企业所得税的规定标准，制定对个人独资企业和合伙企业的收入确认、税前扣除和应纳税所得额计算办法，使个人独资企业和合伙企业的所得税与其它企业统一起来综合考虑，通过税制改革促进各类企业组织形式的所得课税更为公平合理。

　　[参考文献]

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　　[2]高培勇。西方税收———理论与政策[M].北京：中国财政经济出版社，1993.