税收减免和优惠过多会腐蚀税基，并产生三个潜在的问题：①税式支出越多，税基越小；税基越小，要取得既定收入，就必须提高税率；税率越高，越影响人们投资和工作的积极性。②广泛运用税收手段去照顾某些经营活动，使税法而不是市场成为决定使用经济资源的主要力量。税收引诱的结果扭曲了劳动力和资本的使用及消费的选择，阻碍市场按最优的方式分配经济资源。③多种多样的补助和特殊规定，增加了纳税人对税负不公平的担心。

　　美国在1986年税改中，对公司所得税和个人所得税的减免优惠进行了严格整顿。并规定公司所得税率在如除各种优惠后，不得低于20％。他们认为，实行低税率、宽税基、少减免是这次税改的一个“关键战略”，实现这个战略既可减少税收对储蓄、投资和工作等方面经济选择的干预，使税制更加“公平”，又可以减少税收方面的漏洞。

　　3.刺激经济增长

　　刺激经济增长是税改的目的，“简化”和“公平”是达到这个目的的手段。那么，如何通过“简化”和“公平”来刺激经济增长呢？如上所述它是通过减少税率档次，由累进税制基本上过渡到比例税制，整顿税收优惠，扩大税基，降低边际税率，鼓励富人积极投资（但也不伤害穷人，因由于起征点提高，使600万低收入者免税），从而达到刺激经济增长的目的，后来的实践证明，这个目标基本上得到实现。

　　里根是美国在越南战争失败后全民士气低落的情况下上台的。人们普遍认为，他为恢复美国民族自信心立下了汗马功劳。里根在他卸任的告别演说中说：美国“经济复兴”和“信息复兴”是他执政期间“最感自豪”的两大成功。他说：“由于实行了以减税为中心的经济政策，美国自1982年底以来的经济增长是美国历史上和平时期最长的一次。”但对他在任职期间留下的1.5万亿美元联邦赤字表示“遗憾”。

　　看来，说美国“今天的和平与繁荣时代的建筑师是罗纳德。里根”并不过分。因为从税收角度看，里根的两次大规模的税制改革，不仅刺激了整个80年代美国经济的发展，为企业积累了资金，提高了居民生活水平，而且确实为美国今天高新技术的迅速发展注入了“催化剂”。但是，说“克林顿总统并不是目前繁荣的创造者”，似乎有失公允。克林顿首次当选总统后，还未去华盛顿正式就职，即在小石城召开由经济学家和工商企业界人士参加的经济会议，商讨发展美国经济的对策，决定继续推行里根的轻税政策，并利用冷战结束后有利的国际形势，大力发展高新技术产业，对产业结构进行战略性调整，把里根奠定的基础“催化”成今天经济强劲发展的局面，并在1998年消灭了多年来困扰美国经济的巨额财政赤字，所以应该说克林顿也是美国“目前繁荣的创造者”

　　几点思考

　　（一）经济理论要不断创新

　　凯恩斯对统治西方经济理论界一百多年的亚当。斯密理论发起挑战，应该说是很有胆识的。他的一部《通论》，使市场经济变为市场经济与政府干预相结合的“混合经济”，把西方的经济理论推上一个新台阶，也使类似30年代的经济大危机再未发生。实践凯恩斯理论五十余年，国家过分干预经济和刺激需求的结果，使政府对经济的管制越来越复杂，税负越来越重，集中到政府手中的财富越来越多，于是影响了人们投资、储蓄和工作的积极性，影响了经济的“供给面”。这样又使凯恩斯的理论无法解决经济“滞胀”问题。货币学派和供应学派主张放宽政府管制、分散权力、减轻税负，从刺激需求转向刺激供给，从而解决了经济“滞胀”问题。由以上可见，经济理论需要不断创新。

　　（二）改革税制要有战略思路

　　20世纪70年代的美国，财政收支不平衡，存在巨额财政赤字，而且呈不断增加的趋势，按照保守的理财思想，这时应采取增税政策，以期增加政府收入，弥补财政赤字。但是里根没有采取这种政策，而是采取了相反的政策。在他看来，增税只能使政府从私人经济部门现有资产中挖走一块，打击他们的积极性，使蛋糕越做越小，而减税则可以调动他们的积极性，把蛋糕做大，使政府在增加收入的同时，也会给私人经济部门留下较大一块。这是一种具有战略眼光的思路，但实行这种战略具有很大的政治风险。当年许多美国人强烈反对里根的政策，认为减税会使美国的财政很快崩溃，减少税收优惠会使美国企业的国际竞争力降低等。持这些观点的人，并非都是出于对里根的敌意，但这些观点却十分有害。里根没有理睬这些观点，而是以一个政治家“超前想像力”的战略眼光和胆识，坚定地进行他的“革命”。

　　（三）税率的设计：降低平均税率与降低边际税率

　　美国等西方国家在战后初期进行的税制改革是降低总体税负（平均税负），目的是调动所有资本家和工人的积极性，加快经济的恢复与发展，改善居民生活。80年代，美国等西方国家进行税制改革不是降低平均税率，而是降低边际税率，目的主要是为了调动富人投资的积极性，发展科技，扩大经济的“供给面”，刺激经济在高新技术基础上快速发展。最近几年美国经济发展较快，增税有很大的空间，但是克林顿政府仍采取低税政策，税收占GDP的比重一直在30％左右徘徊，其目的也是刺激经济更快地增长。

　　（四）在减税的同时要减支出

　　政府推行减税政策，一般都是为了调动人们从事生产经营、扩大投资和努力工作的热情，促进经济发展，增加财政收入。但从开始减税到减税产生效果之间有一个“时间差”，收入一般将会减少。在此期间，为了保持财政收支基本平衡，在减税的同时要克服困难和压力，大力压缩财政支出和尽量减少借债，为执行减税政策铺平道路。减支的目的还在于精简政府机构，减少政府干预，为市场充分发挥分配资源的作用创造条件。1995年美国国会通过的“格拉姆——鲁德曼预算平衡法”，正是基于这种考虑。这项法律规定在预算没有实现收支平衡之前的过渡期内，总统有权对除社会福利之外的其他开支进行强制削减，还规定了每年预算赤字的最高限额。