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（三）积累模式的选择。事实上，在社会保障税的3个税目中，只有基本养老税目涉及积累模式的选择问题，因为无论从理论上还是国际实践看，失业保险和医疗保险都遵循“收支平衡”原则，一般实行现收现付即可，而养老保险由于会面临未来人口老龄化的支付高峰，因而往往强调实现一定程度的积累。面对我国目前在养老保险方面面临的严峻形势，部分积累式将是我国当前阶段养老保障筹资方式的明智选择。一方面对已经退休人员的养老金继续实行现收现付式的筹资方式，另一方面对在职职工建立一定比例的积累基金，为渡过老龄化高峰期做准备。
（四）税率的确定。在税率方式的设计上，采取比例税率为主，定额税率为辅的两种税率结构。（1）养老保险项目的税率确定。目前，我国企业的缴费比例为工资总额的20%左右，个人缴费比例为本人工资的8%。立足我国已进入老龄化国家和截止2000年全国养老金社会发放率仅为81.1%[16]，支付能力明显不足等现状，我国的养老保险税税率可略高于现行养老费的缴费水平。因此，养老保险项目的税率应当确定为工薪总额的28%，其中单位缴纳工薪总额的20%，个人缴纳工薪收入的8%。（2）医疗保险项目负担率的确定。目考虑到与现行医疗保障制度的衔接，社会保障税医疗保险项目的适用税率定在8%左右为宜，其中单位缴纳工薪总额的6%，个人缴纳工薪收入的2%。（3）失业保险项目负担率的确定。社会保障税失业保险项目的适用税率大致可以确定为工薪总额的4%，其中单位缴纳工薪总额的3%，个人缴纳工薪收人的1%。综上所述，我国社会保障税的税负水平大致可确定为40%，其中单位缴纳工薪总额的29%，个人缴纳工薪收入的11%。
（五）纳税期限和征收管理。社会保障税在单位发放工资时同个人所得税一样实行源泉按月扣缴。考虑到我国原来一些单位的社会保险费是按年缴纳，为了衔接，也可以按年缴纳，纳税人可选择缴纳期限。社会保障税实行自行申报纳税与税务部门核定征收相结合的方式，对帐证健全的单位，由单位自行申报纳税。对财务不健全、难以准确提供工资发放情况的企业和个人及自由职业者，由税务部门核定其应纳税额。社会保障税应不分企业性质和隶属关系，一律采取属地征收原则，由各级地方税务机关负责征收。
（六）税种归属选择。我国是典型的中央集权型国家，建立单独的社会保障预算对基本社会保险的收、支和结余进行统一管理应该作为中央政府的基本职责之一。但是，目前我国的养老、失业、医疗等社会保险计划是由省、地或县市一级政府来搞，中央并没有统起来。所以，如果要将社会保险税作为中央税，财政体制必须进行相应的大调整，但这项工作十分复杂，因而近期内将社会保障税作为中央收入难度很大，短期内社会保障税只能作为地方税。只有当养老、失业、医疗保险及基金的统筹层次提高到全国统筹，社会保障税才有条件成为中央的收入。
参 考 文 献
1. 胡鞍钢：“关于建立全国统一基本社会保障制度、开征社会保障税的建议”，2001年4月3日在国务院经济专题调研办公室“基本养老保险和失业保险”座谈会发言稿。
2. 沈卫国：“关于社会保障‘费改税’问题的调查于思考”，《税务研究》,2000年第12期。
3.王秋霞：“发达国家和发展中国家社会保障税比较”，中国财经网（http://www.cfi.net.cn），2001年9月20日。
4.OECD Bulletin1998 8/9，转引自萧明同，“世界各国社会保障税的现状与发展趋势”，《涉外税务》，2001年第1期，第23页
5.“2002年中国劳动和社会保障白皮书”，国家劳动和社会保障部网站(http://www.molss.gov.cn/)
[1]严仪：“强化我国社保基金的筹集机制”，《中国税务报》，2002年1月15日第3版。 |
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