| 2、审计重要性的两个层次要求 审计人员在审计过程中必须从会计报表层次和相关账户、交易层次来考虑重要性。一是会计报表层次。独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性与一贯性发表重要审计意见，这就要求审计人员在审计时必须考虑会计报表层次的重要性，只有这样，才能得出会计报表是否合法、公允与一贯的整体性结论；二是账户和交易层次。由于会计报表所提供的信息来源于各账户或交易，审计人员只有通过验证各账户或交易，才能得出会计报表的信息来源是否合法、公允与一贯的整体性结论。 3、审计重要性与审计风险的关系 审计重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系。首先，重要性水平越高，审计风险就越低；反之，审计风险就越高。重要性是决定审计风险水平高低的关键因素，审计人员对重要性水平的判断直接影响审计风险水平的确定。如果审计人员确定的重要性水平较低，则审计风险就会增加；所以审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。这里，重要性水平指的是金额的大小，而且是从会计报表使用者的角度来判断的；其次，重要性水平的高低直接影响审计人员对其将要执行的审计程序的时间、性质、范围的确定，进而影响审计工作效率和所面临的审计风险。例如，原本是2万元的错报或漏报才会影响到会计报表使用者的决策，而审计人员将重要性水平评估为1万元，显然，重要性水平偏低，这样会使审计人员误认为审计风险较高，为了降低较高的审计风险，就会扩大审计程序的范围或追加审计程序，而实际上没有必要，只能是浪费时间和人力，降低了审计效率；相反，如果原本1万元的错报或漏报就会影响到会计报表使用者的判断与决策，而审计人员却将重要性水平确定为2万元，重要性水平偏高，这样会使审计人员误认为审计风险较低，所执行的审计程序及范围要比原本应当执行的少，收集的审计证据不充分，必然导致错误的审计结论，其结果是审计风险增加。因此，审计人员应当保持应有的职业谨慎，综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。 三、运用重要性原则应注意的问题 首先，审计人员必须运用谨慎原则，对审计重要性水平（即对会计报表可能或潜在的错报或漏报未发现时所允许的误差范围）作出一个专业判断，从严、合理地初步确定重要性水平。在特殊情况下，宁可增加一定的审计工作量，也决不能允许重大审计质量事故的发生。在实际工作中，对重要性水平作出初步判断主要考虑以下几个因素： 1、企业规模； 2、错报或漏报金额大小的标准； 3、对错报或漏报项目性质的判定； 4、审计人员对会计报表细节的错报或漏报的敏感性。 5、错误性质。 其次，审计人员在对被审单位内部控制制度的有效性及其遵循程度进行符合性测试时，应密切关注审计风险中“控制风险”的变动情况。当经过验证发现某项目的控制风险可能提高，应及时降低该项目的重要性水平，以保证错误控制在重要性水平以内。在实质性测试中，若发现某个账户有重要错误时，应请被审单位按会计准则予以调整；若推断整个项目存在重要错误时，则应相应地增加审计程序，直到发现全部可能存在的错报或漏报低于重要性水平为止。 再次，审计人员在完成外勤工作后，应当注意汇总所有审计过程中发现的差异，并对审计工作底稿进行三级复核。然后参照审计重要性水平对审计结果进行评价，如果这时所需运用的重要性水平与审计计划时确定的重要性水平相差较大时，则应当重新评价所执行的审计程序是否适当、审计证据是否充分，必要时，审计人员可适当地重新调整重要性水平，以使其更加接近实际情况。 最后，注意评价审计结果的关键是确定未更正的错报或漏报的累计金额，它由两部分组成：一是已经发现的、尚未更正的错误金额；二是审计人员推断的错误金额。如果错误累计金额超过重要性水平，则考虑尚未更正的错误被调整后的情况；若调整后还可能超过重要性水平，则应追加审计程序，扩大审计范围，降低审计风险。 |
