审计署科研所的课题研究报告认为，效益审计的报告过程包括：审计组起草审计报告初稿；与被审计单位进行沟通，征求意见；审计组修改审计报告，向审计机关复核机构提交审计报告；审计机关复核机构复核审计报告，审计组根据复核意见修改审计报告；审计机关审定审计报告，出具审计报告和审计决定；对审计结果进行公告；向政府、人大提出专题报告或专项报告等环节。

　　五、关于效益审计的方法

　　关于效益审计的方法，中国注册会计师协会李爽和华北电力大学的赵宝柱在其课题研究报告中提出，效益审计方法就是收集能够证明效益评价结论和效益改善建议的证据的方法。效益审计方法的特点包括：（1）一般性和多样性的统一。效益审计的对象是多种多样的，几乎没有什么限制，可以涉及到与政府有关的各个方面，而且目的各异，不能用一套固定的审计方法来完成不同的效益审计项目，因此，必须针对不同的审计对象和目的设计不同的取证和分析方法。（2）与其他学科方法相融合。审计无法独立发展自己的审计方法体系。从审计的地位和作用上看，审计自始至终都是依附在其他项目和学科上的，表现出很强的从属性。效益审计方法的选择越来越外向化，越来越不局限于传统的文件检查和访谈等方法上。其他学者或政府部门使用的评价和调查方法、合理化研究方法等都可以用作审计方法。因此，只要能搞清问题的方法都可以说是审计方法。（3）各种审计方法不独立、往往结合运用。他们在对效益审计方法进行国际比较之后，提出了效益审计的方法体系，即由文件查阅、文件审阅、访谈、二手资料的评价和使用、调查、现场走访、观察、比较、个案资料、借鉴、分析、统计分析、管理分析、可行性研究报告评价、固定成本分析、盈亏平衡分析、工程概预算评价、环境分析、体制/运营模式分析、咨询、抽查、财务审计、科学实验等23种方法构成的效益审计方法体系。黑龙江省课题组认为，效益审计的技术方法可以分为两大类，一类是信息收集技术，包括实地观察、面谈、座谈会、调查问卷等；另一类是信息分析评价技术方法，包括比较分析法、因素分析法、统计抽样分析、后评价、其他类型的分析等。海南审计厅投资处的邝必清对于建设项目效益审计的方法提出了自己的看法，他认为建设项目效益审计中收集审计证据和审计评价所使用的技术方法，除与传统常规审计使用相同的检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核外，更主要地运用了调查研究法、对比分析法、因素分析法、统计分析法、指标计算法、市场预测法、资料收集法、逻辑框架法、影响效益分析（评价）法、经济效益分析（评价）法、过程系统分析（评价）法等。审计署投资司和京津冀特派员办事处联合提交的论文实务性很强，在对河口2003年清淤工程效益审计实务分析的基础上，总结出效益审计采用的主要方法有四种，即程序分析法、分析性复核、验证法、问卷调查和实地走访法。军事经济学院的肖文八、罗坚认为军事经济效益审计的技术方法可以分为审计证据收集技术和分析评价技术两大类。其中，审计证据收集技术包括访谈、座谈会、问卷调查、利用专家；分析评价技术包括比较分析、因素分析、层次分析、DEA法等。

　　六、关于效益审计的评价问题和评价指标体系

　　效益审计中的评价问题是广大审计人员关注的重点问题，也是审计界普遍认为开展效益审计的难点之一。与会专家、学者对效益审计评价标准的选择、评价内容、评价应遵循的原则和评价过程中应该注意处理好的关系进行了讨论，有的学者还在论文中提出了效益审计的评价指标体系。

　　关于效益审计的评价标准问题，中山大学管理学院、广东省审计学会联合课题组认为，审计评价标准的确立至少要满足一致性、客观性、相关性3个原则，其中一致性是指审计过程中，审计人员必须运用明确的和相对稳定的一系列标准；客观性是指在判断中运用的标准必须是客观的；相关性是指进行判断或提出意见时所运用的标准必须与审计目标紧密相关。广西财经学院、广西审计厅科研所联合课题组认为，效益审计评价标准的基本来源有：国家有关的法律、规章与制度；组织的相关命令、计划、文件；政府的方针、政策；国际和国家公认的管理实务规范；专业机构的制度和决定；与被审计单位商定的评价被审计事项的系列指标等。

　　关于审计评价的内容，审计署投资司和京津冀特派员办事处联合提交的论文中详细论述了公益性建设项目投资效益审计评价的内容。他们认为公益性建设项目的投资效益应从经济性、效率性、效果性、适当性、环境性五个方面进行评价。

　　关于效益审计评价应遵循的原则，青岛市审计局效益审计课题组提出了8项原则：（1）目标原则。效益审计中要评价被审计单位对目标的实现情况。（2）沟通原则。效益评价最好能由被审计单位依规定的标准及方法，先行自我评价，然后再与被审计单位进行沟通。这样，可使审计组不会忽略或抹煞被审计者的贡献，并从中得知未能注意到的地方。而被考核者亦可因此获悉什么事情该做，该如何做，并据以改进。这种充分的双向沟通方式，有利于效益审计作用的发挥。（3）客观原则。在进行评价时，常须凭借超然独立的立场，或精湛胜任的能力加以判断。（4）比较原则。评定效益，数字是最佳的衡量工具，但必须有可比较的基准数字资料，通常选择项目预算。（5）责任原则。评价时应首先确定责任的归属。确定责任时则须辨明是否在被审计单位权责范围之内，是否为当事人可控制事项。应当剔除管理当局无法改变的外在影响。（6）对超越审计职责范围的事项、证据不足、评价依据或标准不明确的事项、审计过程中未涉及的事项不作评价。（7）先针对存在的问题围绕审计目标进行分阶段评价，以分段评价为主，后综合评价，不能进行总体评价就不评价。（8）效果追求为先，再强化效率问题。审计人员在全面评价效果遇到困难时，通过识别关键的无效率现象，可以预测出效益问题。或者并不对整个效益发表意见，仅仅对检查的事项符合或者不符合标准或者预算表示意见。江西财经大学会计学院张蕊、谢盛纹认为，建立效益审计的评价指标体系必须遵循相关性、综合性和系统性、责任性和可控性、可理解性与可接受性、可操作性与成本效益原则。黑龙江省课题组在论文中提出，效益审计评价中要注意下面4个方面的问题：一是关注效益审计中的违法违规问题；二是考虑被审计单位所在地区的经济环境、经济发展状况等对所评价各项经营指标的完成所产生的影响；三是国家政策的影响；四是注意对被审计单位一定时期内发生的经济业务对可持续发展风险的揭示。

　　关于效益审计的评价指标体系，与会专家、学者认为，效益审计项目各有各的特点，难以有统一的评价指标体系，但大家仍从不同角度提出了评价指标设计的框架和原则。中山大学管理学院、广东省审计学会联合课题组在课题研究报告中，借用国外政府绩效评价指标设计的原则，认为，效益审计指标的设计也应该遵循具体、可衡量、可实现、现实性、时限性的原则。江西财经大学会计学院张蕊、谢盛纹认为，效益审计的评价指标体系应区分被审计单位的不同性质分别设立。吕文基、王会金、孔金华认为，财政支出效益评价指标体系应该按照依法监管原则、效率公平稳定原则、整体优化原则、可操作性原则进行设计，具体指标包括财政支出规模（资金配置）效益审计指标体系、财政支出结构效益审计评价指标、公共部门（单位）财政支出效益审计评价指标3类。江西审计厅课题组认为财政资金效益审计具体评价指标主要有四类：一是总体评价类指标，包括审计的项目资金，有关国家方针政策规定、财政法规规定、预期任务目标、社会评议反映、内部控制评价等。通过这类指标的审核和分析，判断被审计单位或项目是否实现预期目标，评价财政资金的总体绩效；二是综合资源类指标，包括人力资源和相关的自然资源、能源等，通过审核和分析综合资源的利用和消耗情况，判断被审计单位完成项目的工作效率高低，评价财政资金管理的效率性和资金的节约度；三是资金投入类指标，包括项目资金的预决算、资金投入率、资金节约率、完成单位工作量资金率等，通过审计和分析财政资金的使用情况，判断被审计单位或项目的资金使用是否节约和有效，是否存在严重损失浪费，评价财政资金投入的经济性；四是实物形态类指标，主要通过实施地考察和查阅完成项目的验收报告，对照国家标准或行业标准，判断项目完成的质量和取得的效果，评价被审计单位完成该项目的效果性。重庆大学经济及工商管理学院的汤亚莉认为，为实现企业效益审计的立体化和全面化，应该结合运用经济附加值和平衡记分卡两种方法，建立一个既考虑财务与非财务指标结合、又考虑短期指标与长期指标结合的增值平衡分析系统。她的一些观点对于政府财政资金效益审计具有一定的借鉴意义。

　　七、关于效益审计结果的表达方式与后续跟踪检查

　　效益审计结果表达的方式和后续跟踪检查是本次研讨会讨论的另一个重要问题。

　　关于效益审计结果的表达方式，海南审计厅投资处的邝必清针对建设项目投资效益审计阐述了自己的观点，他认为，建设项目投资效益审计结果的表达方式，可以根据效益审计项目的具体情况，选择下列三种格式之一进行表达：（1）进行传统常规审计兼现代效益审计时，投资效益审计结果作为审计报告的一部分来表达；（2）以投资效益审计为重点时，投资效益审计结果作为审计报告的附件单独表达；（3）独立进行投资效益审计时，审计报告的内容是单独的审计报告格式。审计署科研所的课题研究报告提出，报告审计结果并对审计结论和建议的落实情况进行后续跟踪，直接关系到效益审计项目发挥作用的程度。效益审计报告一般包括内容摘要、被审计事项的背景、审计实施情况、审计评价意见或结论、审计发现的情况、发现的违法违规问题及处理处罚意见、建议和被审计单位的反馈意见、对特别规定的或保密信息的报告等一些内容。其中“审计实施情况”的内容包括：审计的依据、审计的目标、范围、审计起迄时间、采用的审计评价标准和审计方法、遵循审计准则的情况、被审计单位的责任。“被审计单位的反馈意见”的内容包括：被审计单位对审计报告的看法；审计组采纳被审计单位的意见，并对审计报告的修改情况；审计机关不同意被审计单位意见的理由。“对特别规定的或保密信息的报告”是指在效益审计过程中，有些信息是禁止公开披露的，而只允许向特定的人员发送，在这种情况下，审计报告中就应该说明未披露信息的性质以及不允许披露的依据。

　　关于后续跟踪检查问题，多数会议代表注意到了审计建议的采纳和落实情况。中山大学管理学院、广东省审计学会联合课题组提出了建立审计回访制度的建议，他们认为，效益审计不同于合法性审计，其最终目的在于帮助被审计对象提高工作效率、效果，节约经济资源，审计建议的执行还需要审计机关自己监督。效益审计后对被审对象的回访，对强化效益审计效果极为重要。效益审计工作回访中应关注的问题有4个方面：一是采用多种回访方式，其中必须包括实地座谈、观察和利用回访调查表等方法，获取被审计单位对效益审计报告中所提建议的采纳和执行情况；二是比较效益审计后和效益审计前被审计单位的改善情况和预期改善目标的差异，并要求被审计单位说明原因；三是要编制正式的审计回访报告，作为原效益审计报告的后续文件予以披露，向社会公众说明原被审计单位对效益审计报告中所提建议的执行状况，绩效是否得到改善；四是建立定期回访制度。对于一个审计项目，在公布效益审计报告间隔一段时间后，应就其改善情况进行回访。回访后，如果考虑了特定环境变化因素后仍未能达到预期效果的，还需要做第二次回访，总之，需要不断跟踪效益审计项目的绩效改善情况，做到“审计一个”、“帮助一个”、“提高一个”。审计署科研所的课题研究报告认为，后续跟踪检查是对审计项目的效果和质量进行的跟踪检查。后续跟踪检查对于发挥效益审计的作用，实现效益审计的价值，以及促进审计机关不断加强审计管理，提高审计质量等都十分重要。后续跟踪检查的目标主要有两个方面：一是对审计效果进行检查和评价。即检查被审计单位落实审计结论和建议，促进被审计单位改进管理，增强责任感，提高公共资源的使用和管理的效率和效果。二是对审计质量进行检查和评价。即对审计项目的质量进行事后的检查和评价，以便总结审计项目执行过程中的经验和教训，不断提高审计机关的审计工作水平。对于审计效果的后续跟踪检查，主要是对审计决定和建议的落实、采纳情况进行检查。对审计效果的后续跟踪检查可以通过随时了解被审计单位的活动、桌面复核、对被审计单位进行后续跟踪审计等三种方式进行。

　　这次研讨会上，与会专家学者还从不同角度提出了一些其他观点，在一篇有限的综述中无法对这些观点作出一一概括和介绍。从总体上看，这次研讨会讨论的问题比较集中，也比较务实，没有局限在一般化地谈论效益审计的意义和概念，或者泛泛地介绍国外效益审计的一般做法，而是立足于我国的实际，集中回答了当前我国开展效益审计迫切需要解决的一些重要的理论问题和实务问题，这对于推动效益审计在我国的广泛开展具有一定的现实指导意义。我们相信，通过审计理论界和实务界的共同努力，中国特色的效益审计制度必将日益完善，审计监督必将在我国社会政治经济与社会发展中发挥更大的作用。