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我们管理会计的研究者们，通常都习惯于从管理会计的本身，来研究管理会计，这很自然，但管理会计毕竟是整个会计科学的一部分。管理会计科学的发展，从宏观上说，必然会推动整个会计科学乃至人类文明的发展，认识到这一点，将有助于我们对管理会计的认识。
管理会计是如何促进会计科学乃至人类文明的发展的？
我认为，可以从以下五个方面来看。是否有当，请两岸的朋友们不吝指正。
一、充实了《会计学》的内容
照美国会计师公会（AICPA）1941年的定义，《会计学》应该以记录、分类、汇总财务情况为主。研究帐是怎样记的，表是怎样编的，财产是怎样按会计标准估价的，独资、合伙、股份企业的会计是怎么办的，企业的合并、破产、清算是怎么进行的。照我们今天习惯的说法，是一种所谓“记帐——报帐型”会计。
记帐和报帐的研究，当然是必要的，但从现代文明、现代经济对会计的要求来看，却很不够。
这种模式的会计有一个严重的缺点，这就是：它所提供的只是一种历史信息，当您看到帐和表，觉得利润太低时，它已是既成事实，您已无法改变了；当您觉得销货太少，存货太多，流动比率太低，单位成本太高时，它们也早已成定局，您已无法改变了。
这种情况，无论从竞争上看，发展人类社会的生产力看，都很不利。同时，也没有发挥现代会计所能起的作用，甚至，还影响管理人员对会计的看法，认为会计的作用，不过如此。
管理会计的发生和发展，从根本上改变了《会计学》的内容。使它从历史的记录，变成了事前的预测；从被动地反映事实，变成为主动地控制事实的发展；使它从“记帐——报帐型”会计，变成“计划控制型”会计。使整个企业对准着计划资产负债表，计划损益表，计划现金流量表来运作，从而将传统会计的结果，改变为会计的原因。企业的利润1000万元，是计划作出的，会计的作用在于一方面合理制定出这个数字，一方面控制企业的一切经济活动，实现这一计划利润。成本、销售存货、现金流量，莫不如此。这样一来，会计就不再只是历史的记录，而改变成为一种对结果事先加以控制的有力手段，从而使《会计学》的面目一新，会计在竞争能力、发展社会生产力上的作用大大提高，促进了人类文明的发展。这是管理会计学的第一个贡献。
根据会计工作日渐向“计划——控制型”发展这一具有决定意义的情况，美国会计学会（AAA）在1966年纪念该会成立50周年时发表了一个重要文告，这就是今天广泛流传的《会计基本理论说明书》（A Satement of Basic Accounting Theory ASOBAT），提出以下两点见解：
1.它反复强调：会计的信息量应该扩大，《会计学》除提供传统的会计信息以外，还应该提供传统以外的有关计划和控制方面的信息。（63—73页）
2.《会计学》应该以改进各管理层级的计划和控制工作为目标，将计划和控制作为《会计学》内容的一部分。（63页、68页）
这个ASOBAT本身就有一个突出之点，它是将财务会计上所需的信息和管理会计上所需的信息一视同仁、并驾齐驱地来写的。
AAA的这一主张乃至它的这一写法立刻得到很多会计学者的响应。从1966年起，所有近年以《会计学》名义出版的书，都加上计划和控制两个内容，台湾学者们近年所写的书，也是这样。
从1966年起，凡是会计学这方面的书而不包括计划和控制两部分的，一律只称财务会计；不包括纪录和汇总的，则一律只称管理会计，只有同时涵盖两个方面的，才称为《会计学》，从而使《会计学》的内容发生了一个巴却利以后500年来前所未有的重大改变，真正进入了一个“现代会计”的新时代。
《会计学》内容这一重大变化，正是管理会计的发生和发展引起的。
这里，要作点补充：“现代会计”这个名称的应用，很为广泛。美国会计学者Hatfield 1919年出版的会计学，其书名就是《现代会计—其原理及应用》，可见这“现代”两字，实际上已经很不现代了。
管理会计的发展使会计学的内容大大不同于过去，并且，按照我个人的看法，也才使会计学的“现代”两字，有了一个明确的界限：
第一，从20世纪末的情况看，“现代会计”应该是指包括计划和控制两个部分在内的会计，或者说，“现代会计”由财务会计和管理会计两个部分构成，管理会计产生了现代会计。
第二，“现代会计”的“现代”，具体说，指1966年以后。
是不是可以这样看，请指正。
二、提高了会计的作用
会计作什么用？
会计，从其最基本的方面看，是一种量具，它和尺、寸计量长度，分、秒计量时间，斤、两计量重量一样，它以元、角、分计量经济信息的大小和经济活动的规模。
无论在管理会计发生以前或管理会计发生以后，会计这种量具的性质不变，但会计的作用却改变了。在管理会计发生以前，会计用来提供经济信息，起信息系统的作用；在管理会计发生以后，会计用来控制信息、起控制系统的作用。
管理会计的发生使会计从一种信息系统，改变成为一个控制系统。
这是管理会计对会计学术的第二个贡献。
信息系统和控制系统是有联系的，但也是有区别的。
信息系统客观地反映信息。信息是“3”，作“3”；是“5”，作“5”。
它像温度计，客观反映温度，多少，就是多少。为了反映得正确，它应尽量避免外在的干扰，让人们可以凭这个客观地反映出来的、真实的温度，来判断自己发烧不发烧。或者，该穿多少衣服。
在这里，人们是被动的，是听命于客观的。
控制系统相反。
控制系统主观地控制信息。
如果人们要求的信息是“3”，则由系统加以控制，使获得的结果，能够是“3”；如果要求是“5”，就由系统加以控制，使其得“5”。在这里，人们对于信息，就不是力求避免干扰，而是要求加以必要的干扰，不让自流，使得出的信息，合乎心意。
如果把信息系统比作温度计，则控制系统就可以比作是空调器。空调器的温度是由人们主观控制、主观干扰的，人们要将温度控制到多高，就可以控制到多高，是人们先决定自己想穿多少衣服，然后控制温度来适应人们的主观愿望，而不是由人去适应温度；是让温度来迁就人，而不是人去迁就温度。这里，人们是主动的，是支配客观的，而不是听命于客观的。
人类文明进步的结果，使人类逐步有力量来控制自然和人类的经济活动了。
同一事物，可以是信息系统，也可用作控制系统。
比如秤，买鱼时要用，买肉时也要用，秤还是秤，但作用不一样。
买鱼论尾，秤起信息系统的作用，秤星反映的信息，以鱼的重量为转移，不受人的控制，这里人由鱼的重量来决定付多少钱，人是被动的。
买肉论斤，秤起控制系统的作用，秤星按照人意，定着于一定的点上。肉不够量则加肉，肉过量则减肉，完全受人的控制，这里，人想买多少钱的肉，就秤多少斤，人是主动的。
这种控制作用，对现代企业和政府机关，十分必要。
就企业来说，他想得到的，并不是一个随便什么样的信息，而是一个他希望得到的信息。如果计划利润是1000万，他想得到的信息，就是实际利润1000万，或超过1000万。并不想得到实际利润不足1000万的信息。
凭信息来控制企业的经济活动，使企业以准目标运作，最后达到目标，这就是现代会计的全部秘密！由于控制作用的加强，美国会计工作的领导人，从50乃至40年代起，就不再称总会计师、会计主任而改称为总控制师和副总控制师，名称的改变意味着会计作用的改变。
传统会计只要算出结果就行，不问这结果合意不合意。
现代会计不只要求算出结果，而且一定要使这个结果能如人所望。
管理会计所反映的现代文明和传统的大不一样了，这是管理会计对现代会计学术乃至现代人类文明的第二个贡献。
三、改变了《会计学》的性质
《会计学》是一种什么性质的科学？
或者说；《会计学》回答什么样的问题？
《会计学》按照它所解答的问题的性质，分为两种。
一种叫实证会计学（Positive accounting），或叙述会计学（descriptive accounting）。
实证会计学回答“是”或“不是”的问题。它通过大量的事实来说明，比如，这个实体的会计制度是健全的，这个企业的财务报表是可信的，这个企业的存货是100万，单位成本是10元，流动比例是2.5，照这一情况发展下去，预计，这个企业下年度的利润是会增加的，这个企业不是没有前途的企业，它的股票是可买的……等等。这种命题的正确与否，都能由大量的事实来证明，因此，以这些“是”或“不是”来回答的问题就称实证命题，而这种会计学，就称为实证会计学。
尽管“实证会计”于1988年美国R.L.WR atts及J.L.Zimmerman两位的《实证会计理论》一书出版后才普遍引起注意，实际上《会计学》在本世纪20年代开始和预算结合并开始慢慢标准化以前，一直是以实证为主的。 |
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