成本是多种成本动因共同作用的结果。成本动因 之间存在广泛的联系，任何成本动因的变化有可能引起其他成本动因的变化，从而会引起其他方面成本的变化。成本的这种特点，使成本控制面临一系列的抉择，从某种意义上讲，成本控制是一种抉择关系（Trade-off）分析。

　　一、成本抉择关系的含义

　　抉择关系是指在欲获得的相互对立的事物中保持可以接受的平衡。成本控制中，涉及到诸多的相互对立、相互冲突的成本动因，一项成本控制措施的实施往往会引起不同方面的成本发生反向变化，如采购价格低廉的材料可以降低材料成本，但有可能引起加工成本上升；采用新技术设备可以提高生产效率、节约人工成本，但可能需要较高的设备使用费。抉择关系在成本控制中大量存在，但还有待对其进行系统的阐述。由于成本对各种活动方案和政策的选择非常敏感，对成本抉择关系进行适当的阐述和分析，有助于判断企业价值活动和管理措施的变化对成本可能产生的影响。

　　成本抉择关系是指特定成本动因、措施和方法变动所引起的不同方面成本之间的反向变化关系，以及成本变动与收益变动之间的关系。成本抉择关系分析是揭示成本抉择关系的方法体系。

　　研究成本的抉择关系需要对企业活动之间，特别是成本动因之间的联系有深刻的理解不同产业和不同企业会由于价值链构成的不同和成本动因之间的联系不同，各项价值活动之间的关系也会不同，成本抉择关系的具体内容也会有所差异。尽管如此，现有的成本分析方法中，已有不少方法属于抉择关系分析方法，只是还有待系统化。成本抉择关系分析涉及到大量的模型计算，由于成本控制中面临的抉择关系分析的内容众多，故本文只揭示存在抉择关系分析的方面，而不具体探讨这些模型。成本抉择关系分析主要包括两个方面，一是成本之间的抉择关系分析，另一方面是成本与收益方面的抉择关系分析。

　　二、成本之间的抉择关系分析

　　成本之间的抉择关系主要表现为活动方式和政策措施的变化导致多个成本（两个及以上）之间的反向变化。由于多个成本之间的这种互为消长的关系，一项成本的下降以另一项或多项成本的增加为代价，企业为实现总成本最小的目标，对于有可能引起不同方面成本发生变化的管理措施和活动，在作出选择之前，应该进行成本抉择关系分析，以便作出正确的选择。概括起来，成本之间较为典型的抉择关系包括：

　　（一）存货订货批量的选择。对企业来说，关键在于确定一个最佳订货批量，以使有关的存货成本最小。影响存货成本的因素有买价、订货成本、储存成本、缺货成本等，其中最主要的因素是订货成本和存货成本。订货成本和储存成本与采购批量和采购次数相关。采购的次数越多，所需的订货费用、采购人员的费用等订货成本也越多，因为这些费用主要是与采购次数相关而与采购批量的关联度不大。而储存成本则与每次采购的批量有显著的联系，每次采购的批量越大，所需的储存成本也就越多。由于企业在一定时期内所需采购的物料数量基本上是一个定量，因而在采购次数与采购批量之间存在一种反向变动关系，从而导致订货成本和存储成本之间的反向变化。采购批量或采购次数的选择就面临一种抉择，如何在订货成本和存储成本之间保持一种平衡，便两者之和最低。基本经济订货批量模型给出了最佳订货批量和最佳订货次数。这是一种具有典型意义的成本抉择关系分析，只是这种类型的抉择关系较为明确，容易判断，并且只要不出现严重的失误，这种抉择关系便容易修正。

　　（二）产品生产批量的选择。生产批量是指每次生产的产品数量。对成批生产的企业而言，当某种产品的全年生产量确定以后，为便有关成本最小，应确定全年最佳的投产次数和每次最佳的投产批量。与分批生产相关的成本主要是调整准备成本和储存成本。调整准备成本与投产次数呈正比例变化，全年投产次数越多，调整准备成本越大。储存成本与投产批量呈正比例变化，每次投产批量越多，储存成本越大。由于全年生产量一定，全年投产次数与每次投产批量存在一种反同变动关系，从而导致调整准备成本与储存成本之间的反向变动。投产次数或投产批量就面临一种抉择。

　　（三）零（部件）外购与自制的选择。企业生产过程中所需要的某种零件或部件，既可以直接从外部市场购买，也可以利用企业剩余的生产能力自己生产。零（部件）选择的取得方式不同，其代价就不一样。外购成本包括买价、运杂费等。自制成本包括直接材料费、直接人工费、变动性制造费用、生产能力移作他用的机会成本等。零（部件）到底是外购还是自制就面临一种抉择。这类关系可以利用成本转折点模型进行分析。

　　（四）等级材料、替代材料的选择。等级材料和替代材料之间不仅存在质量和价格差别，而且也存在加，成本和工艺过程的差别。家具生产厂是购买原木还是板材，是购买木材还是胶合板等属于这类选择。

　　（五）设备技术性能的选择。设备性能不仅对产品质量进而对市场占有率初价格产生影响，而且从成本角度看，设备性能影响到长期成本与短期成本之间的抉择。设备性能高，投资大，成本的资本化程度高，需要长期分摊的成本高，而且高投人会影响到经营的灵活性。但高性能的设备在生产效率、能源和原材料消耗、质量检测成本、合格品率等方面占有优势，设备使用期间的变动成本会有显著的降低。影响抉择的主要因素是产量规模、生产能力利用率和变动成本的降低幅度。这类关系可以利用成本转折点模型进行分析。

　　（六）下游的重构与选择。分销渠道是通过分销商销售还是建立自己的销售网络，分销商销售是通过批发商还是直接批售给零售商，建立自己的销售网络是按地区设立销售队伍还是按产品设立销售队伍等等，属于这类抉择关系分析。

　　（七）生产组织方式。现代生产可以按工艺专业化和产品专业化组织生产。工艺专业化是将相同的生产工艺集中起来，而产品专业化是按产品生产程序将生产线组织起来，工艺专业化具有更多的灵活性，而产品专业化具有更高的效率。工艺专业化可以对设备调剂使用，减少设备的需要量。产品专业化可以简化生产程序，减少中间产品的转运环节，并且在多技术员工条件下，可以提高人工的生产效率，削减工作岗位，减少员工的需要量。对生产组织方式的选择除了需要考虑产品本身的特点外，还需要考虑产品的品种种类和批量的大小。产品的品种种类多，单批生产量小时，以工艺专业化组织生产可以调剂使用设备，保持较好的机动性和应变能力。产品品种少，批量大或者是大量大批生产的企业，按产品专业化组织生产可以最大限度地发挥其优势，以降低成本。